Зміна показників декларації ЄП 4-ї групи

У минулій публікації ми розглянули розрахунок єдиного податку 4-ї групи та заповнення декларації на основі даних про сільськогосподарські угіддя, якими користується сільгосптоваровиробник на момент складання декларації. Тепер розглянемо особливості розрахунку єдиного податку та складання декларації, якщо протягом звітного року змінюється склад сільськогосподарських угідь.

Нагадаємо, що звітним періодом для сплати ЄП IV групи є календарний рік (п. 294.1 ПКУ). Декларація складається раз на рік та подається до 20 лютого поточного року згідно  з пп. 295.9.1 ПКУ.  

Відповідно до пп. 295.9.5 ПКУ платники ЄП IV групи зобов’язані вчинити певні дії у разі, коли протягом звітного періоду змінилася площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв’язку з набуттям або втратою на неї права власності або користування, а саме:

• уточнити суму податкових зобов’язань з єдиного податку на період починаючи з дати набуття (втрати) такого права до останнього дня податкового (звітного) року;
• подати протягом 20 к.д. місяця, що настає за звітним періодом, контролюючим органам за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки декларацію з уточненою інформацією про площу земельної ділянки, а також відомості про наявність земельних ділянок та їх нормативну грошову оцінку.

Звітним періодом в даному випадку є квартал, оскільки пп. 295.9.2 ПКУ встановлено, що податок  сплачується щоквартально протягом 30 к.д., що настають за останнім календарним днем податкового кварталу. Тож і перераховувати суму податку слід поквартально. Щодо перенесення спливу строку 20 к.д. місяця, що настає за звітним кварталом, то якщо двадцятий к.д. припадає на вихідний, неробочий або святковий день, ми вважаємо, що буде діяти загальне правило щодо перенесення строків – п. 49.20 ПКУ.

Оскільки таке внесення змін до раніше поданої декларації прямо передбачено ПКУ у разі збільшення об'єкта оподаткування, то про штрафи за помилки згідно з п. 50.1 ПКУ йтися  не може.  Помилки в даному випадку немає.

Як заповнити уточнюючу декларацію

ДФСУ у листі від 20.11.2015 р. №24765/6/99-99-15-03-02-15, а також у роз’ясненні у підкатегорії 108.02 ресурсу "ЗІР" зазначає, що до контролюючого органу:

• за місцезнаходженням  платника ЄП IV групи слід подавати  уточнюючу загальну податкову декларацію разом з додатком "Відомості про наявність земельних ділянок", а також підтверджуючими документами щодо земельних ділянок та їх нормативної грошової оцінки,
• за місцем розташування земельної ділянки, на яку набуто або втрачено право власності або користування, - уточнюючу звітну податкову декларацію з аналогічними документами.

У загальній частині декларації, у реквізиті 1 має бути відмітка "уточнююча".  Дата зміни складу змельних угідь зазначається в тому ж реквізиті . Відповідно до ст. 125 ЗКУ право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Таким чином, у разі зміни площі земельних ділянок платник ЄП IV групи уточнює суму податкових зобов’язань з єдиного податку за період з дати здійснення держреєстрації прав на такі ділянки до останнього дня звітного року.

Якщо протягом одного звітного кварталу відбувається декілька змін у складі сільгоспугідь в різні дати, на нашу думку, можна обмежитися однією декларацією, вказавши у ній останню дату, на яку відбувалися зміни. Наприклад, сільгосппідприємство додатково орендувало земельні паї у фізичних осіб та уклало договори оренди від 30.08.2017 р. та від 20.09.2017 р., йому потрібно скласти уточнюючу декларацію, включивши до неї всі укладені договори та проставивши у реквізиті 1 дату 20.09.2017 р.

Як зазначають податківці в підкатегорії 108.02.05 ресурсу "ЗІР" , в графі 1.1.Т «Порядковий номер за рік» декларації платника ЄП IV групи зазначається номер, який дорівнює послідовно наростаючому числу залежно від кількості поданих відповідних декларацій. При цьому нумерація проводиться окремо по типу декларацій («Загальна», «Нова загальна», «Уточнююча загальна», «Звітна», «Нова звітна», «Уточнююча звітна»), незалежно від контролюючого органу, до якого подається така декларація.  Наприклад, якщо платник ЄП IV групи подає до одного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки першу декларацію з позначкою «Звітна», то у графі 1.1.Т «Порядковий номер за рік» проставляється «1». При поданні до іншого контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки у поточному році другої декларації з типом «звітна» у графі 1.1.Т «Порядковий номер за рік» проставляється «2».

В аналогічному порядку здійснюється нумерація декларацій з типом «Нова загальна», «Уточнююча загальна», «Нова звітна», «Уточнююча звітна» - тобто кожний тип декларації нумерується окремо, починаючи з одиниці.

Значення графи 6 «Річна сума податку» у декларації з ЄП IV групи, в якій заповнено реквізит 1 «починаючи з», не розраховується, тобто формула для розрахунку показника в цілому за рік не застосовується, оскільки у такому разі елементи формули (значення граф 7-10) можуть мати різні значення  протягом року.

Приклад. Для наочності прикладу звернемося до зразку заповнення декларації з ЄП IV групи, наведеного у попередній публікації. Припустимо, що у першому кварталі 2018 року сільгосппідприємство уклало нові договори  оренди ріллі – з 12.03.2018 р. Площа нових орендованих ділянок – 345,675 га, після цього загальна площа орендованих ділянок ріллі - 2000,000 га. Нормативна грошова оцінка нових орендованих земель така ж, як і інших ділянок цієї категорії.

У термін до 20 квітня 2018 р. підприємству потрібно буде подати уточнюючу декларацію з єдиного податку IV  групи, а сплатити збільшену суму ЄП – до 30 квітня 2018 р.

За умовами прикладу в цій декларації слід буде змінити рядок 1.1, рядок 3, та заповнити рядки 4 та 5. (див. зразок).

Рядок 1.1 заповнюється щодо всіх земельних ділянок ріллі за одним кодом органу місцевого самоврядування за КОАТУУ, якщо нормативна грошова оцінка земель категорії «рілля» одинакова.

Далі прокоментуємо заповнення граф рядка 1.1 уточнюючої декларації.

У графі 3 наводиться загальна площа ріллі з урахуванням нових ділянок: 1654,325 + 345,675 = 2000,000 га.

Графи 4 та 5 заповнюються так само, як і у звітній декларації – 39599,76 грн та 0,95% відповідно.

Графа 6 не заповнюється.

Графа 7 – сума єдиного податку IV групи за перший квартал 2018 р. розраховується таким чином: до суми ЄП, розрахованої за кількістю земельних ділянок, що були в наявності на 01.01.2018 р., додається сума ЄП, що відноситься до нових ділянок. Своєю чергою, вона розраховується за формулою: річна сума ЄП х 10/100 / (кількість календарних днів у кварталі) х (кількість календарних днів користування та/або володіння землею). Для умов нашого прикладу розрахунок буде таким:

(345,675 га * 39599,76 грн * 0,95 %) *10% / 100% / (31+28+31) днів *20 днів = 13004,21 грн / 90 днів *20 днів = 2889,82 грн – це сума податку за нові ділянки за 20 днів користування ними у березні 2018 р.

Таким чином, у графу 7 потрібно буде занести суму раніше визначеного ЄП 62235,33 грн, збільшену на  суму 2889,82 грн: 62235,33 + 2889,82 = 65125,15 грн.

Докладніше про застосування цієї формули можна почитати у консультації податківців тут.

Графа 8 заповнюється значенням, що розраховане вже з урахуванням збільшеної площі  ділянок ріллі: 2000,000 га * 39599,76 грн * 0,95% *10% / 100% = 75239,54 грн.

Графи 9 та 10 заповнюються аналогічно графі 8, але з урахуванням частки єдиного податку, яка повинна бути сплачена у третьому та четвертому кварталах 2018 р.:

2000,000 га * 39599,76 грн * 0,95% *50% / 100% = 376197,70 грн;

2000,000 га * 39599,76 грн * 0,95% *30% / 100% = 225718,62 грн.

Решта рядків уточнюючої декларації заповнюється так само, як і у звітній декларації, але без заповнення графи 6. 

Нагадуємо, що декларацію з єдиного податку IV групи в 2018 році ми вже будемо подавати за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. №578, з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну від 17.03.2017 р. №369 (набрав чинності ще 05.05.2017 р.)

Сплата єдиного податку IV групи відбуватиметься вже з урахуванням нових даних, наведених в останній уточнюючій декларації – щоквартально, у строки, встановлені пп. 295.9.2 ПКУ – протягом 30 к.д., що настають за останнім календарним днем звітного кварталу, у сумах, що наведені у графах 7 – 10 останньої уточнюючої декларації:

-       до 30.04.2018 р. включно – 72472,77 грн;

-       до 30.07.2018 р. включно – 82587,16 грн;

-       до 30.10.2018 р. включно – 412935,79 грн;

-       до 30.01.2019 р. включно – 247761,47 грн.

Як бачимо з прикладу, зміни у складі земель, що відбудуться у першому кварталі 2018 р., відображаються у декларації до 20.04.2018 р. та сплата збільшеної суми єдиного податку за нові землі відбувається до 30.04.2018 р.