Поворотна фінансова допомога від ФОП та для ФОП: що потрібно знати?

Що таке поворотна фінансова допомога

У цивільному законодавстві немає терміна «поворотна фінансова допомога», це суто податковий термін (із ПКУ). 

Тому з юридичної точки зору порядок надання та повернення фінансової допомоги регулюється ЦКУ за тими самими правилами, що і позика, гл. 71 ЦКУ «Позика. Кредит. Банківський вклад». Хоча не завжди, адже: фінансова допомога може бути надана на безповоротній або поворотній основі.

Поворотна фінансова допомога (далі ПФД) – сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення (пп. 14.1.257 ПКУ).

ПФД стає безповоротною, коли боржник більше не мусить її віддавати. 

Безповоротна фінансова допомога – це:

• сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;
• сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;
• сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;
• основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних) (пп. 14.1.257 ПКУ).

Своєю чергою, за ст. 1046 ЦКУ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

А за ст. 1048 ЦКУ позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Розмір і порядок одержання процентів встановлюються договором. Якщо договором не встановлений розмір процентів, їх розмір визначається на рівні облікової ставки Національного банку України.

У цивільному законодавстві поворотній фінансовій допомозі відповідає безпроцентна позика, надана в грошовій формі.

Документальне оформлення поворотної фінансової допомоги

Основою для отримання ПФД є договір позики, укладений у письмовій формі, якщо його сума більше 170 грн, а от у випадках, коли позикодавцем є юридична особа, – незалежно від суми.

Звісно, цей договір можна назвати договором про надання поворотної фінансової допомоги, це нічого не змінить – якщо цей договір за його умовами відповідатиме умовам позики, то такий договір вважатиметься договором позики незважаючи на його назву. 

На підтвердження укладення договору позики та його умов може бути представлена розписка позичальника або інший документ, який посвідчує передання йому позикодавцем визначеної грошової суми або визначеної кількості речей (ст. 1047 ЦКУ).

Зразок Договору про надання поворотної фінансової допомоги дивіться у розділі бланків (а також понад 900 корисних бланків, форм та зразків).

Ключові пункти договору поворотної фіндопомоги

• Предмет договору. Надання поворотної фінансової допомоги – грошові кошти (пп. 14.1.257 ПКУ). У договорі має бути чітко визначена сума фінансової допомоги. Обов'язково вказати, що допомога є безвідсотковою.
  
  
• Порядок надання. Кошти можуть бути перераховані на банківський рахунок або ж надані готівкою в межах граничної суми. Якщо ви вирішили розрахуватись готівкою, радимо прочитати статтю Розрахунки готівкою для юридичних та фізичних осіб: граничні суми та відповідальність
  
  
• Порядок повернення. Строк повернення зазначається в договорі. Ні ПКУ, ні ЦКУ немає обмежень щодо строку. Якщо строк повернення не вказано або визначено в момент пред'явлення вимоги, тоді ПФД має бути повернена протягом тридцяти днів від дня пред'явлення позикодавцем вимоги про це (ч. 1 ст. 1049 ЦКУ).

Та ми все ж таки радимо встановити строк повернення. І ось чому. Для платника ЄП не важливо, чи буде встановлено строк. Повернути треба буде в межах 12 місяців. Про це більш детально скажемо далі. А от якщо потрібно буде списати заборгованість після закінчення терміну позивної давності, то це вже квест.

• Відповідальність сторін. Умовами договору може бути передбачено відповідальність за прострочку виконання зобов'язань – зокрема, штраф та пеня.
  
  
• Строк дії договору. Договір позики вважається укладеним з моменту передання грошей (ст. 1046 ЦКУ). Позика вважається поверненою в момент зарахування грошової суми, що позичалася, на його банківський рахунок (ч. 3 ст. 1049 ЦКУ). 
  
  
• Реквізити сторін.

Також договором можуть бути передбачені інші умови.

Договір ПФД не потребує нотаріального посвідчення. Нотаріальне посвідчення є обов’язковим лише в тому випадку, якщо це прямо передбачено умовами договору (ч. 4 ст. 209 ЦКУ).

Оподаткування отриманої поворотної фінансової допомоги для ФОП на ЄП

Для ФОПів на єдиному податку (1, 2 та 3 групи)

• сума отриманої ПФД не включається до доходу платника єдиного податку за умови її повернення протягом 12 календарних місяців з дня отримання (ч. 3 п. 292.11 ПКУ);
• якщо допомога не повертається протягом 12 місяців, вона включається до доходу ФОПа наступного дня після закінчення цього терміну;
• для платників 1 та 2 груп такий дохід відображається за підсумками звітного року, на який припадає дата його виникнення, для 3 групи – за підсумками відповідного звітного кварталу;
• неповернена вчасно допомога оподатковується за стандартною ставкою єдиного податку для відповідної групи. У разі перевищення річного ліміту доходу до суми перевищення застосовується ставка 15%.

Відображення в обліку та звітності отриманої ПФД для ФОП на ЄП

З 1 січня 2021 р. фізособи-«єдинники» І та ІІ груп та «єдинники» ІІІ групи – неплатники ПДВ ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів. Тобто, як показати історію з оподаткуванням ПФД у цій формі, такі ФОПи-«єдинники» визначають самостійно. 

А от для ФОПів 3 групи, які є платниками ПДВ (тобто, застосовують ставку ЄП 3%) Мінфін затвердив типову форму наказом від 30.11.2022  №405 (набрав чинності з 03.01.2023). Бланк цієї Типової форми дивіться у нас у розділі бланків за посиланням. Проте в ній немає графи для відображення ПФД, яка стала оподаткованим доходом. Тому такий ФОП може вирішити, як її показати, самостійно (наприклад, у графі 6 «Сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без податку на додану вартість (грн, коп.)»). Або звернутися до ДПС за індивідуальною податковою консультацією. 

В декларації з єдиного податку ФОПи 1-3 груп відображають такий дохід у загальній сумі отриманих доходів звітного періоду, в залежності від того, яку ставку ЄП буде застосовано до такого доходу.  

Нагадаємо, що ця декларація є уніфікованою – тобто, її подають ФОПи-«єдинники» 1-3 груп, відображаючи свій дохід у розділі, який відповідає їх групі (1 група – в розділі ІІ, 2 група – в розділі ІІІ, 3 група – в розділі IV).  

Якщо в результаті виникнення цього доходу ліміт перебування в цій групі платників ЄП не перевищено, то сума ПФД показується разом з решта підприємницького доходу в рядку, до якого застосовується звичайна ставка ЄП цієї групи. 

Увага! Якщо внаслідок виникнення цього доходу ліміт перебування в певній групі було перевищено, то сума такого перевищення відображається в окремому рядку потрібного розділу, до якого застосовується ставка ЄП 15%.  

Оподаткування отриманої поворотної фінансової допомоги для ФОП на загальній системі

Для ФОПів на загальній системі оподаткування:

• сума отриманої та своєчасно повернутої ПФД не включається до складу доходу підприємця;
• якщо сума поворотної фінансової допомоги не повертається у визначений у договорі термін, то вона включається до складу доходів фізичної особи – підприємця та оподатковується на загальних підставах: 18% ПДФО та 5% військового збору.

Саме так консультують податківці в «ЗІР» за посиланням. 

Від себе зауважимо, що норми, яка б вимагала визнання такого доходу від ФОПа-«загальника» в ПКУ немає. А порушення строків повернення фінансової допомоги ще не робить її безповоротною. Адже існують строки давності, протягом яких позикодавець може захистити свої інтереси, зокрема, звернувшись до суду. Тобто, навіть якщо ФОП не бажає повертати ПФД, суму боргу можуть стягнути у примусовому порядку. Таким чином, говорити про виникнення оподаткованого доходу до спливу строків давності зарано. 

Проте, обережні ФОП мають врахувати позицію ДПС і, якщо вони не бажають спорити з податківцями, включити таку фіндопомогу до доходу датою порушення строку її повернення. 

Чи можна буде потім зменшити дохід в разі повернення такої фіндопомоги позичальнику, ДПС в консультації нічого не говорить. Скоріш за все, податківці не дозволятимуть зробити таке зменшення. Але з цього приводу варто отримати індивідуальну податкову консультацію.  

Відображення ПФД у обліку та звітності

З 1 січня 2021 року  ФОПи – «загальники» зобов’язані вести облік доходів і витрат в типовій формі (яка була введена замість Книг обліку!). Її форму та порядок ведення такого обліку Мінфін затвердив наказом від 13.05.2021 №261, а бланк цієї Типової форми дивіться у нас у розділі бланків за посиланням. Самою цією формою не передбачено врахування суми доходів щодо неповерненої фінансової допомоги.

Зауважимо, що чітких роз’яснень податківців щодо того, в якій графі відобразити неповернену фінансову допомогу ФОПу ІІІ групи – платнику ПДВ та ФОПу –«загальносистемнику» немає. Тому радимо і з цього приводу отримати індивідуальну податкову консультацію! 

Оскільки податківці наполягають на тому, що це саме підприємницький дохід, то, на думку автора, єдиний вихід – показати суму неповерненої фіндопомоги в графі 2 типової форми «Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності або незалежної професійної діяльності (грн, коп.)». 

І, оскільки ця типова форма є основою для складання декларації ФОПа-«загальника», то такий дохід він має показати в розділі І «Доходи від провадження господарської діяльності». Щоправда, невідомо, що робити в такому випадку із зазначенням виду діяльності, за якою такий дохід було отримано. Тому варто або запитати про це ДПС, або самостійно визначити, до якого з дійсно підприємницьких доходів додати суму неповерненої вчасно фінансової допомоги, щоб показати їх разом із однаковим кодом КВЕД. 

Оподаткування отриманої безповоротної (!) фінансової допомоги

Сума безповоротної фінансової допомоги, наданої ФОПу (у т.ч. фізичній особі – підприємцю – платнику єдиного податку) не є доходом від провадження підприємницької діяльності такої особи. 

Тому така сума фінансової допомоги оподатковується в загальному порядку як дохід фізичної особи, тобто 18% ПДФО та 5% ВЗ.

Про це податківці говорять в своїх «ЗІР»: тут і тут. 

Якщо ФОП – надавач фінансової допомоги

ФОП може надавати фінансову допомогу юридичній особі, або іншому ФОП, або навіть звичайній фізособі - не підприємцю, та не відображати в облікових регістрах надану та повернену фінансову допомогу. Однак для платників єдиного податку є певний ризик, зокрема втрата статусу платника ЄП.

Податківці у своїх консультаціях звертають увагу на те, що ПКУ визначено перелік видів діяльності, які не дозволяють суб’єкту господарювання, зокрема ФОП, бути платником єдиного податку. Так п.6 пп. 291.5.1 ПКУ таким видом діяльності визначено фінансове посередництво. 

Надання фінансової допомоги підпадає під визначення фінансового посередництва, адже за класифікатором ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності» належить до коду 64 «Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення».

Зокрема, у ЗІР 07.01.03 у відповіді на питання «Чи можуть ФОПи – платники ЄП першої – третьої груп (крім е-резидентів) надавати безповоротну фінансову допомогу?» визначено, що:

«ФОПи – платники єдиного податку першої – третьої груп не можуть надавати фінансову допомогу, у тому числі безповоротну, оскільки такий вид діяльності не дає права застосовувати спрощену систему оподаткування.

Якщо ж таку допомогу надано, то ФОП зобов’язаний перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності». 

Але аргументів проти такого загального підходу до всіх випадків надання фінансової допомоги досить багато. 

Зокрема, про те, що не все так однозначно, раніше казали і самі податківці. Так, в ІПК від 28.02.2019 р. №806/10/ІПК/14-29-12-03-22 визначено, що надання одноразової поворотної фінансової допомоги не є діяльністю у сфері фінансового посередництва. 

Тобто, якщо надавати таку допомогу не частіше ніж раз на рік, то можна спробувати захиститися цим аргументом при податковій документальній перевірці. 

А судова практика говорить таке:

«Надання у якості фінансової допомоги власних коштів взагалі не може вважатись фінансовим посередництвом, оскільки операція фінансового посередництва пов’язана з отриманням та перерозподілом фінансових коштів, тобто, залучених коштів, які і передаються у позику» (Постанова Хмельницького окружного адміністративного суду від 25.05.2021 у справі №560/696/21, Постанова П’ятого апеляційного адміністративного суду від 25.08.2020 у справі №420/5467/19).

Тобто, для того, щоб надання позик вважалося фінансовою послугою, ФОП, так само, як і банки, спочатку має залучити кошти інших осіб, а вже потім надавати їх у позику. Чого у ФОПа, як правило, не буває.  

Висновок: отримати та надати безвідсоткову поворотну фінансову допомогу або безповоротну фінансову допомогу ФОП може. Проте, відповідно до діючої позиції ДПСУ, наведеній в «ЗІР», у разі надання фіндопомоги ФОП-єдинник може втратити право перебувати на єдиному податку. Оскільки офійійна позиція податківців досі незмінна (хоча і за наявності судової практики з цього приводу та окремої ІПК), то найімовірніше відстоювати своє право зберегти статус «єдинника» 1-3 груп доведеться в суді.

 ***

Насамкінець додаємо зведену таблицю щодо оподаткування фінансової допомоги, наданої та отриманої ФОПом. 

Фінансова допомога для та від ФОПа

Читайте також: 

• Поворотна фінансова допомога: облік та оподаткування у юросіб
• Поворотна фіндопомога: надаємо її правильно 
• Фінансова допомога поворотна та безповоротна: облік та оподаткування