ДПС України в листі від 16.10.2025 №1140/2/99-00-21-03-02-02 відповідає на питання:
«Платник єдиного податку (фізична особа – підприємець) отримує виручку в іноземній валюті від реалізації товарів (робіт, послуг) на експорт. Валютна виручка спочатку зараховується на розподільчий рахунок, а на наступний день або пізніше банк перераховує її на поточний валютний рахунок платника єдиного податку. На яку дату платник єдиного податку зобов’язаний визнавати дохід для включення його до бази оподаткування єдиним податком?»
Відповідь:
Постановою Правління НБУ від 02.012019 №5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі – Положення №5), яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування.
Відповідно до абзацу першого п. 16 розділу I Положення №5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.
Пунктом 108 розділу X Положення №5 передбачено, що зарахування коштів в іноземній валюті на поточні рахунки клієнтів здійснюється банками через розподільчі рахунки у визначених Положенням №5 випадках.
За поточними рахунками в іноземній валюті суб'єктів господарювання – резидентів (юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців) здійснюються операції, що не суперечать вимогам законодавства України, уключаючи, зокрема, операції за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами) (пп. 2 п. 109 розділу X Положення №5).
Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ПКУ доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду:
- в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій);
- матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.
При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ).
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ПКУ).
Враховуючи викладене, датою надходження коштів в іноземній валюті є дата зарахування банком коштів з розподільчого рахунка на відповідний поточний рахунок фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи. При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. Показники, виражені в іноземній валюті перераховуються у національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим Національним банком України на дату їх отримання. При цьому, розрахунок курсової різниці, яка виникає при продажу іноземної валюти фізичної особи – підприємця, та включення такої курсової різниці до доходу платника єдиного податку, нормами ПКУ не передбачено.
Від редакції: з відповіді податківців зрозумілі два моменти.
По-перше, датою визнання доходу є дата зарахування коштів на поточний рахунок в банку. Так, обовязкового продажу валютної виручки ФОПів зараз немає, але процедура «спочатку на розподільчий рахунок, потім на поточний отримувача» зберіглася. Тож, слідкуємо за банківськими виписками з поточних рахунків.
По-друге, для визначення суми доходу переводимо цю валютну виручку в гривню за курсом НБУ на дату визнання доходу. При цьому курсову різницю за період перерахування цих коштів з розподільчого рахунку на поточний визначати не треба. Як вірно зауважують податківці, для ФОПів-«єдинників» ПКУ не передбачено обов’язку розраховувати курсові різниці. Ми б сказали, що вона не передбачена взагалі для ФОПів (а не тільки для «єдинників») – це чисто бухгалтерська вимога, яка існує для юросіб.
Хоча ось при подальшому використанні такої валюти, можливі варіанти.
Якщо нею ФОП розплатиться з нерезидентом, то курсової різниці не буде.
А от якщо продасть, то може продати і дорожче, ніж офіційний курс на дату отримання. Невже ДПС пропустить такий дохід?
Для ФОП-«загальників» – не пропускає. Вимагається суму позитивної різниці включати до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податків (консультація в «ЗІР»).
А щодо ФОП-«єдинників» – пропускає. Кошти, отримані у вигляді позитивної різниці, яка виникла при продажу валюти на міжбанківському валютному ринку не включається до складу доходу (консультація в «ЗІР»).
***
Читайте також: Як включати в дохід ФОП кошти з Wise, Revolut, Payoneer?