- Бухоблік «малоцінки» у складі інших необоротних активів
- Документальне оформлення операцій з МНМА
- Облік МНМА у платників податку на прибуток
- ПДВ при списанні МНМА
- Чи потрібно подавати форму. №20-ОПП щодо МНМА?
Перш за все нагадаємо, що необоротні активи – це активи, які не є оборотними. Тому активи зі строком використання більше ніж рік мають відображатися у складі необоротних активів. А ті, які мають матеріальну форму та вартість в межах, встановлених підприємством, є малоцінними необоротними матеріальними активами – МНМА.
Зверніть увагу!
Що вважати за малу ціну необоротної «малоцінки» (МНМА), підприємства вирішують самостійно. Таке право їм дає п. 5 П(С)БО 7.
Отже, так само, як і для ОЗ, підприємства в наказі про облікову політику затверджують вартісний критерій, вище за який необоротні матеріальні активи, як правило, потраплять до ОЗ, а нижче – до МНМА.
Чому ми зазначаємо «як правило»? Тому що, крім ОЗ, є ще й інші необоротні матеріальні активи (їх перелік якраз і наведено в п. 5.2 П(С)БО 7). Їх подано певними групами, до яких, виходячи з їх назви, належать специфічні види необоротних матеріальних активів (інвентарна тара, предмети прокату тощо).
Бухоблік «малоцінки» у складі інших необоротних активів
Якщо підприємство встановить вартісний поріг на рівні визнання активу ОЗ у податковому обліку, тобто на рівні 20 000 грн, то всі МНМА вартістю понад 20 000 грн у податковому обліку мають бути включені до складу ОЗ.
За Iнструкцією №291 «малоцінка» зі строком використання понад рік має відображатися на субрахунку 112. Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта цих активів.
До МНМА належать, зокрема, сценічно-постановочні предмети, спеціальні інструменти і спеціальні пристосування. Але чіткого переліку, які активи зараховувати до необоротної «малоцінки», немає. Тому підприємство вирішує це питання самостійно (як правило, в обліковій політиці). Аналітичний облік цих об'єктів можна вести із забезпеченням інформації про загальну кількість об'єктів та їх загальну вартість у розрізі класифікаційних підгруп. Його підприємство запроваджує самостійно.
Більшість правил бухгалтерського обліку основних засобів поширюються і на МНМА. Тому можна сміливо брати норми, які стосуються ОЗ, і застосовувати їх до МНМА.
Так, за п. 7 та 8 П(С)БО 7 придбані (створені) МНМА зараховуються на баланс за первісною вартістю.
Первісна вартість об'єкта МНМА складається з таких витрат:
- суми, що сплачують постачальникам активів (без непрямих податків);
- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку із придбанням (отриманням) прав на об'єкт МНМА;
- суми ввізного мита;
- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) МНМА (якщо вони не відшкодовуються підприємству/установі);
- витрати зі страхування ризиків доставки МНМА;
- витрати на транспортування, встановлення, монтаж, налагодження МНМА;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням МНМА до стану, у якому вони придатні для використання зі запланованою метою.
Первісна вартість безоплатно отриманих МНМА дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7.
Первісною вартістю МНМА, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7.
Первісна вартість об'єктів, переведених до МНМА з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо, дорівнює її собівартості, яка визначається згідно з П(С)БО 9 та 16.
Первісна вартість об'єкта МНМА, отриманого в обмін на схожий об'єкт, дорівнює балансовій вартості об'єкта, який був переданий за цей МНМА. Якщо балансова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об'єкта МНМА, отриманого в обмін на схожий об'єкт, є справедлива вартість переданого об'єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду.
Первісна вартість об'єкта МНМА, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний актив, дорівнює справедливій вартості переданого активу, збільшеній (зменшеній) на суму коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.
Відображення в бухобліку оприбуткування і введення в експлуатацію МНМА показано у таблиці.
Таблиця. Бухгалтерський облік оприбуткування і введення в експлуатацію МНМА
| № з/п | Зміст операції | Д-т | К-т | Сума, грн |
| 1. | Придбано МНМА у постачальника | 153 | 631 | 20000,00 |
| 2. | Створено МНМА власними силами | 153 | 66, 65, 13, 631, 20 23 |
10000,00 |
| 3. | Отримано МНМА як внесок до статутного капіталу (за оцінкою засновників) | 153 | 46 | 3000,00 |
| 4. | Отримано МНМА безоплатно (за справедливою вартістю) | 153 | 719 | 2000,00 |
| 5. | Введено МНМА в експлуатацію (метод амортизації 100%) | 112 23, 91 – 94 |
153 132 |
35000,00 35000,00 |
Документальне оформлення операцій з МНМА
Документальне оформлення необоротної «малоцінки» можна починати з наказу керівника про введення матеріального активу в експлуатацію. Списання МНМА також має підтверджуватися наказом по підприємству. На підставі наказів та первинних документів від постачальника активи вводяться (списуються) на баланс (з балансу) підприємства.
Утім, у разі списання такий наказ може замінити підпис керівника в акті на списання. Таким чином затверджуються висновки комісії щодо списання МНМА. Комісією, призначеною наказом керівника підприємства, оформлюється і приймання МНМА. I для цього теж, як правило, складається акт. Але за якою формою?
На підставі п. 2.6 Положення №88 підприємство може розробити внутрішні документи для обліку МНМА, які виконуватимуть роль первинних. При цьому слід врахувати вимогу про наявність обов'язкових реквізитів, передбачених ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік.
Але часто на практиці підприємства і досі застосовують для оформлення МНМА форми документів, затверджені скасованим наказом Мінфіну від 29.12.1995 №352. Тобто застосовують для МНМА ті самі форми, які використовуються для обліку ОЗ!
Наприклад, для введення в експлуатацію можна оформляти Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. №ОЗ-1), для списання МНМА з балансу – Акт списання основних засобів (ф. №ОЗ-3).
Важливо!
Акт про введення в експлуатацію для бухгалтерії буде підставою для нарахування амортизації об'єкта МНМА (100% або 50%, залежно від методу, обраного підприємством).
А акт на списання або приводить до нарахування залишку амортизації (50%, якщо підприємство обрало цей метод), або ж на його підставі бухгалтерія списуватиме витрати на ліквідацію чи оприбутковуватиме брухт та іншу вторсировину (за наявності таких).
Але ще слід пам'ятати про вимогу Інструкції №291. За нею аналітичний облік МНМА ведеться щодо кожного об'єкта цих активів. Підприємства, які нараховують амортизацію МНМА у першому місяці використання зазначених об'єктів у розмірі 100% їх вартості, аналітичний облік цих об'єктів можуть вести із забезпеченням інформації про загальну кількість об'єктів та їх загальну вартість у розрізі класифікаційних підгруп, що підприємство запроваджує самостійно.
Тобто підприємство, звісно, може вести аналітичний облік МНМА за критеріями груп, які встановлює самостійно, – за місцезнаходженням, за матеріально-відповідальною особою, за вартістю, за призначенням тощо. Але одночасно має складатися ще й узагальнююча відомість щодо всіх введених в експлуатацію МНМА.
Зверніть увагу!
Коли йдеться про МНМА, то їх вартість амортизують за одним із двох методів:
- або 50% одразу при введенні в експлуатацію, а наступні 50% – при виведенні у зв'язку зі списанням (ліквідацією);
- або 100% одразу при введенні в експлуатацію.
Метод кожне підприємство обирає самостійно. Та який метод не обере, рано чи пізно уся вартість «малоцінки» потрапить до витрат. Отже, зменшить фінрезультат до оподаткування.
Облік МНМА у платників податку на прибуток
Про МНМА є згадка у ст. 138 ПКУ. Мало того, вони зазначені у загальному переліку основних засобів та інших необоротних активів (пп. 138.3.3 ПКУ). Але МНМА не є основними засобами, тому амортизувати МНМА в податковому обліку не треба (і не випадково група 11 не має мінімального строку корисного використання). Тобто амортизувати МНМА треба в бухобліку, визнані витрати у сумі зносу зменшать фінрезультат до оподаткування, і вже такий результат потрапляє до податкового обліку.
ПДВ при списанні МНМА
При списанні МНМА, придбаних з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях, ПЗ з ПДВ, на підставі п. 198.5 ПКУ:
- нараховуються, якщо вартість таких МНМА не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню;
- не нараховуються, якщо вартість таких МНМА включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню.
Але оскільки МНМА належать до необоротних активів, то базою для нарахування ПДВ у цьому випадку буде остаточна балансова вартість об’єкта МНМА, який списується. Тобто первісна вартість за мінусом зносу (амортизації), порахована в бухобліку на початок звітного періоду (місяця), у якому відбувається списання!
Чи потрібно подавати форму. №20-ОПП щодо МНМА?
Якщо малоцінні необоротні матеріальні активи, якими володіє/користується суб’єкт господарювання, призначені для ведення господарської діяльності та фізично розміщені у приміщеннях платника податків (офіси, склади, гаражі, магазини, місця зберігання тощо), про які повідомлено контролюючі органи як про об’єкт оподаткування, то, керуючись принципом укрупнення інформації, надавати окремо відомості про них за формою №20-ОПП не потрібно.
Докладніше про це читайте у роз’ясненні податківців за посиланням.
