ФОП 2 групи надає послуги населенню, а приймає кошти від ТОВ, ГО чи держорганів: ДПС пояснила, коли це можливо

1. В чому суть проблеми для «єдинника»? 
2. Ситуація №1. Медицина за кошти НСЗУ
3. Ситуація №2. Лікування військових за кошти благодійників
4. Як захистити статус ФОП «єдиннику» на 2 групі?
5. Практичний висновок
6. Де почитати більше про ведення діяльності ФОП 2 групи? 

Коментар до ІПК ДПС від 01.06.2026 р. №3166/ІПК/99-00-24-03-03 та від 03.06.2026 р. №3205/ІПК/26-15-24-01-14-05

В чому суть проблеми для «єдинника»? 

ДПС отримала два запити на ІПК, майже ідентичні за змістом. Є лікар - ФОП з 2 групи ЄП. Він надає послуги пацієнтам, але часто гроші на рахунок приходять не від пацієнтів, а від державного фонду чи благодійної організації. Чи не стане такий безготівковий переказ підставою для  втрати статусу «єдинника»?

Нагадаємо, що ПКУ для другої групи єдиного податку містить жорстке та однозначне правило: товари можна продавати всім, а от послуги надавати можна лише іншим платникам єдиного податку та/або населенню (виключення - діяльність у сфері ресторанного господарства) (пп. 2 п. 291.4). 

Та попри те, що ПКУ говорить про надання послуг, а не про отримання оплати за них, серед підприємців роками живе побоювання порушити умови перебування в 2 групі ЄП. Докладають до цього руку і самі податківці. Адже іноді вони займають дуже фіскальний підхід і оголошують порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування будь-які факти, які хоча б нагадують про можливість цього порушення: наявність в ЄДР заборонених кодів КВЕД або наявність ліцензії на них (без фактичного здійснення таких видів діяльності), отримання (навіть помилкове) коштів від осіб, з якими «єдиннику» торгувати заборонено (без факту відвантаження товарів, надання послуг) тощо. 

Ось і цього разу ФОПи 2 групи турбуються що, якщо кошти надійдуть від компанії на загальній системі, держави чи громадської організації (ГО), податкова одразу зафіксує порушення.

Проте свіжі ІПК виявилися досить лояльними: ДПСУ виокремлює «того, хто послугу споживає» від «того, хто за неї платить». Давайте розберемося, як це працює на практиці.

Ситуація №1. Медицина за кошти НСЗУ

ФОП 2 групи надає медичні послуги звичайним громадянам, але оплату за них отримує від Національної служби здоров'я України (НСЗУ) в межах Програми медичних гарантій.

В ІПК від 01.06.2026 р. №3166/ІПК/99-00-24-03-03 податківці нагадали, що медична практика — це діяльність з метою надання допомоги та обслуговування (п. 4 Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з медичної практики, затверджених постановою КМУ від 02.03.2016 р. №285). 

Використаний у пп. 2 п. 291.4 термін «населення» не є специфічним і означає сукупність людей, які перебувають у межах держави.

Оскільки пацієнтами є конкретні фізичні особи, а договір передбачає, що ФОП зобов’язується лікувати саме їх, а державний замовник (НСЗУ) — лише оплачувати ці послуги за тарифом, то критерії спрощеної системи не порушуються.  

Висновок ДПС: 

ФОП має повне право залишатися на 2 групі. Те, що гроші перераховує держорган, нічого не змінює, адже послуга надана населенню.

Ситуація №2. Лікування військових за кошти благодійників

ФОП-стоматолог (2 група) лікує військовослужбовців. Проте рахунки за лікування бійців оплачує неприбуткова громадська організація.

В ІПК від 03.06.2026 р. №3205/ІПК/26-15-24-01-14-05 податківці звернулися до  цивільного права, а воно дозволяє щоб за договором про надання послуг такі послуги оплачувала  третя сторона.

Висновок ДПС:

• якщо в договорі чітко написано, що замовником та отримувачем послуги є фізична особа (яка й підписує акт виконаних робіт), а юридична особа (ГО, фонд чи ТОВ) виступає суто платником — порушення умов перебування на 2 групі не спостерігається;
• якщо за договором замовником є підприємство, ФОП на загальній системі, ГО, тощо і саме вони підписують акт виконаних робіт та оплачують їх вартість, умова перебування на 2 групі не дотримується. Доведеться переходити на 3 групу.

І це цікаво, адже пп. 9 пп. 298.2.3 ПКУ вимагає в такому випадку переходу на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така діяльність. Тобто, закон не передбачає для ФОПа варіанту залишитися «єдинником», але податківці в цій ситуації пропонують ФОПу більше можливостей, ніж закон. 

Як захистити статус ФОП «єдиннику» на 2 групі?

Аналіз відповідей ДПС свідчить: вирішальне значення для податківців має не те, з якого рахунку прийшли гроші, а те, хто є фактичним кінцевим споживачем послуги за документами.  

Однак, пам’ятайте, що захищає ІПК при податковій перевірці лише того платника, який її замовив, отримав і діяв за нею. І те – тільки від штрафів. Якщо на момент перевірки позиція податківців зміниться – вони спокійно можуть перевести ФОПа на загальну систему заднім числом - з місяця, наступного за першим отриманням коштів не  від населення і не від «єдинників». І донарахувати податки, як «загальнику». І далі вже ФОПу  доведеться захищатися в суді або платити. 

Ті, хто має такі ІПК або розраховує на таку ж лояльну позицію податківців при перевірці, зверніть увагу!

Щоб приймати оплату від ТОВ на загальній системі, державних органів, фондів чи громадських організацій, ваш документообіг має відповідати чотирьом критеріям:

1. Кінцевий споживач — тільки людина, яка проживає в Україні. Послуга має бути спрямована виключно на населення - фізичну особу (пацієнта, клієнта, слухача тощо) на неокупованій території України. Це може бути й іноземець, якщо на момент надання послуг він проживає в Україні. Про це ми докладно розповідали тут і тут. 
2. У тексті договору має бути чітко прописано: послуга надається конкретній фізичній особі (яка підпадає під визначення «населення»), а юридична особа (фонд, ТОВ, ГО) бере на себе виключно зобов’язання з фінансування (оплати) цього процесу. Юрособа — це платник, а не замовник чи отримувач блага.
3. Правильний первинний документ. Акт наданих послуг (або виконаних робіт) має підписувати безпосередньо фізична особа — отримувач послуги. І ось тут нещодавньою зміною щодо того, що в акті може і не бути ПІБ та підпису замовника (споживача) послуг і це не буде порушенням, краще не користуватися. Цей документ має містити беззаперечне підтвердження, що послугу отримала саме фізособа, за яку заплатили.

Практичний висновок

Перед тим як підписати контракт, за яким платитиме підприємство чи фонд, аналізуйте не джерело фінансування, а хто буде отримувачем (споживачем) послуг. Завдяки правильним формулюванням у договорі та актах, ФОП 2 групи може легально розширювати коло клієнтів і отримувати кошти від будь-яких юридичних осіб, зберігаючи статус «єдинника». Головне, щоб в майбутньому ДПС не змінила свою позицію на протилежну. 

Де почитати більше про ведення діяльності ФОП 2 групи? 

• Як вести 2 групу ЄП: облік доходів, звітність, податки та первинні документи
• Книга обліку доходів для ФОП – платника ЄП І–ІІІ груп (не платника ПДВ) не обов'язкова. Але облік треба вести!
• Як ФОП-«єдиннику» перейти з 3 групи на 2: практичні поради
• Як у 2026 році обліковувати доходи ФОПа – платника єдиного податку І – ІІІ груп (не платника ПДВ)?
• Чи може мобілізований ФОП 2 групи повернути сплачені ЄП та ВЗ?