Наразі всі ліцензії, отримані відповідно до вимог Закону №3817, є безстроковими. Ліцензії, отримані відповідно вимог Закону №481 до 01.01.2025 р., продовжують діяти до термінів, зазначених у ліцензіях. Після закінчення відповідного терміну суб’єкт господарювання має отримати нову ліцензію.
Як заповнити таку заяву, читайте у нашій статті: «Заява щодо ліцензій на право роздрібної торгівлі алкоголем та тютюном: інструкція із заповнення та подання».
Підстави припинення дії ліцензії
Загальне правило: дія ліцензії припиняється рішенням органу ліцензування, що видав ліцензію.
Підстави припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності передбачені ч. 2 ст. 46 Закону №3817.
Дата припинення ліцензії
Датою припинення дії ліцензії є день набрання чинності рішенням про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності. Рішення набирає чинності на другий робочий день за днем направлення відповідного рішення платнику податків (ч. 4 ст. 46 Закону №3817).
Рішення про припинення дії ліцензії на право провадження певного виду господарської діяльності приймається органом ліцензування у встановлені строки залежно від підстав:
- Загальний порядок. Якщо податковий орган отримує відповідні документи (у тому числі рішення суду) або виявляє дані, що є підставою для припинення дії ліцензії, рішення приймається протягом 10 робочих днів починаючи з дня, наступного за днем отримання таких документів чи виявлення підстав.
- За результатами перевірки. У разі якщо підставою для припинення дії ліцензії є результати перевірки, рішення може бути прийнято не раніше 11 робочого дня після направлення суб’єкту господарювання акта перевірки. Це забезпечує можливість надати заперечення або пояснення.
- За заявою суб’єкта господарювання. Якщо ліцензіат самостійно подає заяву про припинення дії ліцензії, рішення приймається не пізніше 20 робочих днів з дня, наступного за днем отримання такої заяви органом ліцензування.
Отже, строки ухвалення рішення варіюються від 10 до 20 робочих днів залежно від конкретних обставин припинення дії ліцензії.
Важливо! Якщо термін дії ліцензії закінчився і платник не планує її продовжувати, останнім днем, коли можна реалізовувати підакцизні товари, визначені ліцензією, є день, що передує дню її закінчення.
Що робити з залишками не проданого алкоголю?
Після завершення строку дії ліцензії підприємства часто опиняються в ситуації, коли частину алкогольних або тютюнових виробів не вдалося реалізувати до встановленої дати. Постає закономірне питання – що робити із залишками, щоб не порушити вимоги законодавства і не наразитися на штрафи?
Розглянемо декілька варіантів, до яких вдаються субʼєкти господарювання, щоб врегулювати ситуацію.
Варіант 1. Безоплатна передача
Відповідно до ч. 1 ст. 1 Закону №3817, роздрібна торгівля – це продаж товарів кінцевим споживачам, а оптова – іншим суб’єктам господарювання.
При цьому за пп. 14.1.202 ПКУ будь-яка передача права власності, у тому числі безоплатна, вважається продажем (реалізацією).
Важливо! Навіть дарування алкоголю прирівнюється до торгівлі, і для цього також потрібна ліцензія.
Податківці у «ЗІР» (категорія консультації 113.03) прямо зазначають, що роздавати алкоголь у межах рекламних акцій без ліцензії заборонено.
За такі дії передбачено штраф, зокрема за оптову/роздрібну торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, без наявності відповідної ліцензії (крім випадків, передбачених Законом №3817) – 200 відсотків вартості реалізованих товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (п. 13 ч. 2 ст. 73 Закону №3817).
Інакше кажучи, будь-яка передача алкоголю – продаж, обмін, подарунок чи постачання, – вважається його продажем і потребує ліцензії на право торгівлі.
Варіант 2. Договір комісії
Якщо ж підприємство вирішило залучити комісіонера з діючою ліцензією для подальшого продажу, то це передбачає перехід права власності на алкоголь та тютюн від комітента і відповідно є реалізацією. А без ліцензії така операція є незаконною (див. вище).
Варіант 3. Повернення постачальнику
Тут теж не все так просто. Адже тривалий час податківці дотримувалися позиції, що повернення товару продавцю є так званим «зворотним продажем», а тому і на таку операцію потрібна відповідна ліцензія (в цьому випадку – на оптову торгівлю алкоголем).
Увага! Оптова торгівля спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом без наявності відповідної ліцензії (крім випадків, передбачених цим Законом) карається штрафом у розмірі 200% вартості реалізованого товару (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (п. 12 ч. 2 ст. 73 Закону №3817).
Подивіться хоча б ІПК ДФСУ від 08.05.2019 №2022/6/99-99-12-01-02-15/ІПК. Так, вона написана із посиланням на Закон №481, який вже втратив чинність. Але ані Закон №481, ані новий Закон №3817 не визначають процедуру повернення алкогольної чи тютюнової продукції постачальнику.
Натомість ЦКУ не виключає такої можливості, тому якщо таке право передбачено договором з постачальником, то продукцію можна повернути.
І зараз податківці згодні на те, що таке повернення може здійснити і той СГ, в якого немає ліцензії на оптову торгівлю алкоголем.
Подібну відповідь бачимо в «ЗІР», категорія 114.02: «Чи повинен ФОП (СГ роздрібної торгівлі) сплачувати акцизний податок із залишків підакцизних товарів (алкогольних напоїв), наявних на момент припинення підприємницької діяльності, які в подальшому будуть використані для власного споживання?».
Але при цьому важливо належно оформити документи, щоб податкова не розцінила повернення як продаж без ліцензії!
Рекомендуємо зазначити в договорі (або в додатковій угоди до нього) можливість та процедуру повернення товарів постачальнику, скласти акт повернення, або видаткову та зворотну накладні.
В обліку така операція буде відображена через сторно або зворотне проведення:
- Д-т 631 К-т 281 – повернення товару;
- Д-т 641 К-т 631 – РК при поверненні товару*;
- Д-т 311 К-т 631 – повернення коштів.
У «ЗІР» (категорія консультації 101.04) податківці говорять:
«У разі повернення покупцем товарів, кошти за які не зараховуються в рахунок оплати за іншою поставкою товарів та будуть повернуті покупцю, постачальник (продавець) на дату такого повернення товарів складає розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання коштів / постачання товарів».
Тобто жодних нових податкових накладних від покупця при поверненні товару або при отриманні коштів від постачальника!
Якщо покупець повністю або частково повертає продавцю підакцизні товари, вироблені на митній території України, для усунення недоліків чи їх знищення (переробки) у разі неможливості усунути такі недоліки, продавець має право відкоригувати свої податкові зобов’язання з акцизного податку у тому звітному періоді, коли відбулося повернення (п. 217.5 ПКУ).
Тобто при поверненні якісної підакцизної продукції постачальник не зможе відкоригувати акциз.
Варіант 4. Використання для власних потреб
Продаж (реалізація) товарів – будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (пп. 14.1.202 ПКУ).
Отже, використання товарів для власних потреб не підпадає під визначення реалізації, наведене вище, і відповідно після припинення дії ліцензії підприємство може використати алкоголь для власних потреб. Дивіться, наприклад, консультацію податківців щодо використання алкоголю для приготування став або напоїв.
Таку ж відповідь бачимо в «ЗІР» (категорія консультації 113.03): «Чи може СГ, у якого закінчився термін дії ліцензії на роздрібну (оптову) торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, безоплатно передати/подарувати/використати для власного споживання залишки такої продукції?».
Як варіант – підприємство може списати алкоголь на проведення корпоративного заходу.
Порядок документального оформлення читайте у нашій статті: «Новорічний корпоратив-2021».
Відображення в обліку:
- Д-т 949 К-т 28 – списано алкоголь використаний на проведення корпоративного заходу;
- Д-т 949 К-т 641 – нараховано компенсуючі ПЗ за сформованим ПК.
Оскільки передача алкоголю третім особам не відбувається, ліцензія не потрібна.
Висновки:
Після припинення дії ліцензії (в тому числі закінчення строку її дії) підприємство має лише два законні варіанти дій із залишками алкоголю чи тютюну:
- повернути продукцію постачальнику, якщо це дозволяє договір;
- використати для власних потреб – наприклад, для внутрішніх заходів підприємства з належним документальним оформленням.
Усі інші варіанти передачі чи продажу підакцизних товарів без чинної ліцензії – порушення Закону №3817, яке може призвести до значних фінансових санкцій.