Маємо дві ситуації для розгляду.
Ситуація 1.
Підприємство придбало каску (шолом) і передало її як благодійну допомогу військовослужбовцю
Ситуація 2.
Підприємство придбало дрони та передає їх безоплатно благодійному фонду для подальшої передачі підрозділам Збройних Сил України.
ДПС України в листі від 16.10.2025 №1140/2/99-00-21-03-02-02 відповідає на наступні питання по ситуації 1:
Як оподатковується вищезазначена операція у розрізі:
1) Податку на додану вартість (ПДВ);
2) Податку на прибуток підприємств – чи потрібно здійснювати податкові коригування фінансового результату до оподаткування у зв’язку з такою операцією?
3) Податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовий збір – як правильно відображати таку операцію у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку?
Відповідь на питання 1:
Якщо зазначені у ситуації каски (шоломи) виготовлені відповідно до військових стандартів або технічних умов та класифікуються у товарній підкатегорії 6506 10 80 00 згідно з УКТ ЗЕД, то на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства операція підприємства (платника ПДВ) з постачання військовослужбовцю таких касок (шоломів) підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пп. 1 п. 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
Відповідь на питання 2:
Абзацом першим пп. 140.5.10 ПКУ встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), платникам податку, які є пов’язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об'єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX ПКУ, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення пп. 140.5.9 ПКУ.
Отже, підприємство – платник податку на прибуток підприємств, який здійснює операцію з надання благодійної допомоги військовослужбовцю у вигляді передання каски (шолому) не коригує фінансовий результат до оподаткування на вартість такого зоплатно наданого товару такій фізичній особі, яка є платником податку на доходи фізичних осіб.
Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Питання бухгалтерського обліку операцій з надання підприємством благодійної допомоги фізичній особі, яка є платником податку на доходи фізичних осіб, належать до компетенції Міністерства фінансів України.
Відповідь на питання 3:
Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 ПКУ.
Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається сума (вартість) благодійної допомоги, яка виплачується (надається) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, в порядку, визначеному Законом №5073 або виплачується (надається) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, у порядку, визначеному Законом №5073, на користь, зокрема:
- учасників бойових дій, військовослужбовців (резервістів, військовозобов’язаних) та працівників, зазначених у абзаці другому пп. «а» пп. 165.1.54 ПКУ;
- учасників бойових дій, військовослужбовців (резервістів, військовозобов’язаних) та працівників, визначених абзацом другим пп. «в» пп. 165.1.54 ПКУ.
Зазначені у пп. 165.1.54 ПКУ доходи не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку до 31 грудня включно року, наступного за роком, в якому завершено проведення антитерористичної операції та/або припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан в Україні, та/або завершено здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації (абзац п’ятнадцятий пп. «в» пп. 165.1.54 ПКУ).
Відповідно до пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ та підрозділом 1 розділу XX ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36, пп. 3 і 4 п. 170.13-1 ПКУ та п. 14 підрозділу 1 розділу XX ПКУ.
Відповідно до пп. 170.7.8 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з пп. 165.1.54 ПКУ у будь-якій сумі (вартості), що надається, зокрема:
- платникам податку, визначеним абзацом другим підпункту «а», підпункту «б» та абзацом другим і п’ятим підпункту «в» пп. 165.1.54 ПКУ, для закупівлі або у вигляді спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення чи інших товарів (робіт, послуг) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, чи для оплати (компенсації) вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення, технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг з лікування (обстеження, діагностики), забезпечення виробами медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послуг медичної реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення (пп. «а» пп. 170.7.8 ПКУ).
Перелік засобів, товарів (робіт, послуг), сума (вартість) благодійної допомоги для закупівлі або у вигляді яких не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб, затверджено постановою КМУ від 24.02.2016 №112 (далі – Перелік).
Крім того, відповідно до пп. 170.7.3 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 ПКУ, встановленого на 01 січня такого року.
Благодійник – юридична особа зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги у податковій звітності.
У разі отримання нецільової благодійної допомоги від благодійника – фізичної чи юридичної особи платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір, установлений абзацом першим пп. 169.4.1 ПКУ.
Відповідно до п. 167.1 ПКУ ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ПКУ).
Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 та пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
Податковий агент, визначення якого наведено у пп. 14.1.180 ПКУ, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ, та ставку військового збору, визначену в пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп. 168.1.1 ПКУ).
Крім того, відповідно до пп. «б» п. 176.2 ПКУ особи, які відповідно до ПКУ, зокрема, мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.
Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.
Форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового Розрахунку (далі – Порядок), затверджені наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4, зі змінами.
Відповідно до пункту 4 розділу IV Порядку в додатку 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі – додаток 4ДФ) до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку.
Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку, сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі та, що перевищує встановлений граничний розмір, відображається податковим агентом у Додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «169».
Враховуючи викладене, у разі якщо каска (шолом), надається юридичною особою (благодійником) військовослужбовцю як благодійна допомога, то дохід у вигляді каски (шолома) не включається для загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податків (війковослужбовця), тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.
При цьому юридична особа виконує функції податкового агентом лише в частині відображення зазначеного доходу у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, незалежно від того, що вказаний дохід не включається до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податків.
Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування благодійної допомоги, можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувалися.
Ситуація 2
Питання 1: Як правильно скласти податкову накладну у цій ситуації: застосувати пільгу як на постачання безпілотних літальних апаратів (пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) чи як на безоплатне постачання благодійній організації (п. 197.1.15 ПКУ)?
Питання 2: Чи може у податковій накладній на пільгове постачання бути зазначена ціна постачання «0» гривень, з огляду на те, що передача здійснюється безоплатно?
Питання 3: Чи необхідно відображати цю операцію у рядку 5 декларації з ПДВ та у таблиці 2 додатка Д4 до декларації з ПДВ, якщо податкова накладна буде складена за ціною «0» гривень?»
Відповідь на питання 1-3:
Якщо підприємство (платник ПДВ) здійснює безоплатне (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) постачання (передачу) безпілотних літальних апаратів безпосередньо благодійній організації, утвореній і зареєстрованій відповідно до законодавства, то така операція підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пп. 197.1.15 ПКУ (за умови дотримання також інших умов, визначених у такому підпункті ПКУ).
За такою звільненою від оподаткування ПДВ операцією підприємство (платник ПДВ) зобов’язане скласти податкову накладну, оформлення якої буде залежати від інформації, наявної у первинних документах, які складалися за такою операцією.