Податкові наслідки збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку у 2026 р.: позиція ДПС

1. Про що запитали ДПС?
2. Що каже закон про реінвестицію чистого прибутку?
3. Чи є реінвестиція виплатою дивідендів з метою оподаткування? 
4. Як показати реінвестицію в бухгалтерському обліку? 

Про що запитали ДПС?

ДПС у ІПК від 02.04.2026 №1934/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК розглянула ситуацію, коли єдиним учасником товариства було прийнято рішення про спрямування нерозподіленого прибутку за минулі роки на збільшення статутного капіталу без нарахування та виплати дивідендів і надала відповіді на такі запитання:

1. Чи прирівнюється до нарахування/виплати дивідендів розподіл прибутку товариства, що направляється на збільшення статутного капіталу товариства, у разі відсутності рішення учасника про нарахування/виплату дивідендів?
2. У разі якщо учасник прийме рішення про збільшення статутного капіталу товариства за рахунок нерозподіленого прибутку без нарахування дивідендів, чи виникає податкове зобов’язання зі сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору?
3. Чи призведе до виникнення доходу у учасника товариства (фізичної особи, громадянина України) спрямування нерозподіленого прибутку товариства на збільшення статутного капіталу товариства, що не змінює відсотковий розмір учасника товариства?
4. Які податкові зобов’язання виникають у товариства при спрямуванні нерозподіленого прибутку на збільшення статутного капіталу?

Що каже закон про реінвестицію чистого прибутку?

Порядок формування статутного капіталу товариства регулюється нормами гл. ІІІ Закону України від 06.02.2018 №2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон №2275), ст. 17 якого визначено, що збільшення статутного капіталу товариства без додаткових вкладів можливе за рахунок нерозподіленого прибутку товариства. 

Зверніть увагу!

Така операція ще має назву «реінвестиція».

Згідно з пп. 14.1.81 ПКУ реінвестиції – господарські операції, що передбачають здійснення капітальних або фінансових інвестицій за рахунок прибутку, отриманого від інвестиційних операцій. 

Або як у цьому випадку, власник підприємства вже зробив інвестицію (внесок до статутного капіталу), підприємство отримало чистий прибуток, але власник не прагне отримати дивіденди, а замість цього інвестує цей чистий прибуток знову в те саме підприємство (збільшуючи його статутний капітал).  

У разі збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку товариства без залучення додаткових вкладів склад учасників товариства та співвідношення розмірів їхніх часток у статутному капіталі не змінюються.

Чи є реінвестиція виплатою дивідендів з метою оподаткування? 

У цьому випадку не було рішення власника про виплату йому дивідендів. 

Проте податківці кажуть, що навіть якщо б і було, це ситуацію не змінило би, адже є факт реінвестиції. 

Важливо!

У разі якщо юридичною особою – емітентом корпоративних прав приймається рішення щодо нарахування дивідендів на користь власників таких корпоративних прав за рахунок нерозподіленого прибутку та реінвестування їх до статутного капіталу цього емітента, то, за умови дотримання вимог, визначених пп. 165.1.18 ПКУ:

• сума нарахованих дивідендів не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, 
• а отже, не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

А вимоги в пп. 165.1.18 ПКУ такі. Це мають бути дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою – резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному капіталі емітента, та в результаті якого збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

У цьому випадку – власник єдиний, йому як належало, так і буде належати 100% корпоративних прав. Частка не змінилася, а отже, реінвестований чистий прибуток не оподатковується ПДФО та ВЗ. 

Але в додатку 4ДФ цей дохід слід показати з ознакою доходу «142» у місяці прийняття рішення про реінвестицію. 

Як показати реінвестицію в бухгалтерському обліку? 

З цим питанням податківці спрямували товариство до Мінфіну, тому ми наведемо власні поради.  

На нашу думку, в бухобліку операція з реінвестиції чистого прибутку відображається аналогічно до сплати дивідендів. Тобто в бухгалтерському обліку підприємство, в яке реінвестують, спочатку має нарахувати дивіденди. Але потім не виплатити їх власникам, а списати на збільшення власного капіталу. 

При цьому податкові різниці в товариства – платника податку на прибуток не виникнуть. 

Таблиця. Відображення в бухгалтерському обліку товариства реінвестиції чистого прибутку