Податкова затвердила узагальнюючу податкову консультацію щодо окремих питань відображення у податковій звітності з ПДВ змін сум податкового зобов’язання та податкового кредиту.
Зокрема, на запитання — який порядок зміни податкового зобов’язання чи податкового кредиту, якщо товари, при придбанні яких сформовано податковий кредит, почали використовуватися в неоподатковуваних операціях за рішенням платника або внаслідок зміни податкового законодавства — ДПС відповіла: якщо платник ПДВ — покупець скористався правом на податковий кредит щодо товарів/послуг, а у подальшому:
— такі товари/послуги фактично використовуються в операціях, які не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування відповідно до Кодексу, міжнародних договорів (угод) (за винятком випадків проведення операцій, передбачених пп. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 ПКУ), або
— змінами, внесеними до ПКУ, передбачається віднесення операцій з постачання таких товарів/послуг до звільнених або таких, що не є об’єктом оподаткування,
то такі товари/послуги вважаються проданими у податковому періоді, в якому відбулася зміна напряму використання або фактичне постачання таких товарів/послуг без обкладення ПДВ відповідно.
Отже, покупець зобов’язаний визнати умовний продаж таких товарів/послуг та нарахувати податкове зобов’язання.
Щодо порядку заповнення уточнюючого розрахунку ДПС зазначає:
1) у гр. 4 відображаються відповідні показники декларації звітного періоду, який виправляється. У разі якщо до декларації за цей звітний період раніше було внесено зміни, у гр. 4 відображаються відповідні показники графи 5 останнього уточнюючого розрахунку, який подавався до декларації звітного (податкового) періоду, що виправляється;
— у гр. 5 уточнюючого розрахунку відображаються відповідні показники з урахуванням виправлення;
— у гр. 6 відображається сума помилки (різниця між значеннями гр. 5 та гр. 4);
2) у разі виправлення значення ряд. 24 декларації, яке у майбутніх звітних періодах:
— не вплинуло на значення ряд. 25 чи ряд. 23 (23.1 чи 23.2), уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Такий уточнюючий розрахунок може бути поданий як самостійний документ або у складі декларації (як додаток до неї). Значення гр. 6 ряд. 24 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується при визначенні значень ряд. 21.2 та відповідно 24 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок;
— вплинуло на значення ряд. 25 чи ряд. 23, уточнюючий розрахунок подається за кожен звітний період, у якому значення ряд. 24 декларації вплинуло на значення ряд. 25 або ряд. 23. Такі уточнюючі розрахунки може бути подано лише як самостійні документи, оскільки форма декларації передбачає можливість подання уточнюючого розрахунку як додатка до неї лише за один звітний період, помилки якого виправляються;
3) у разі виправлення показника ряд. 20.2 значення із гр. 6 такого рядка враховується при визначенні значення ряд. 21.1 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок.