Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків розповідає, що відповідно до пп. 266.1.1 ПКУ, платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, включно з нерезидентами, які є власниками житлової або нежитлової нерухомості.
Об’єктом оподаткування є відповідна житлова або нежитлова нерухомість чи її частка (пп. 266.2.1 ПКУ).
Виняток: пільгове оподаткування у період воєнного стану.
Законом України від 11.04.2023 №3050-IX внесено зміни до пп. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, якими передбачено тимчасове звільнення від оподаткування нерухомості, що:
- перебуває у власності юридичних осіб;
- розташована на територіях, де ведуться (велися) бойові дії;
- або на тимчасово окупованих територіях.
Ця норма діяла у період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, а з 1 січня 2023 року – застосовується лише щодо територій, включених до Переліку територій бойових дій або тимчасової окупації, який затверджується у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Хто формує Перелік територій і як його застосовувати
Постановою КМУ від 06.12.2022 №1364 було визначено, що повноваження щодо формування Переліку територій покладаються на Міністерство розвитку громад та територій України (Мінрозвитку).
Наказ Мінрозвитку від 28.02.2025 №376, який набрав чинності 20.03.2025, затверджує чинну редакцію Переліку.
Для цілей оподаткування податком на нерухоме майно застосовуються лише:
- території активних бойових дій (розділ I, пункт 2 Переліку);
- території активних бойових дій із доступом до державних електронних інформаційних ресурсів (розділ I, пункт 3);
- тимчасово окуповані території (розділ II Переліку).
Згідно з постановою КМУ від 30.04.2024 №485, з 1 травня 2024 року за об’єкти, розташовані на територіях активних бойових дій із доступом до державних електронних систем, податок не нараховується до завершення бойових дій або окупації.
Щодо об’єктів, тимчасово переданих ЗСУ чи військовим адміністраціям
Податковий кодекс не передбачає жодних звільнень чи зменшення податкових зобов’язань для юридичних осіб за об’єкти нерухомості, розташовані на територіях, де не велися бойові дії або не були окупованими, навіть якщо такі об’єкти:
- тимчасово передавались у користування Збройним силам України;
- використовувались військовими адміністраціями під час дії воєнного стану.
Таким чином, юридичні особи не мають права зменшити податкові зобов’язання з податку на нерухоме майно, якщо об’єкти, за які здійснюється оподаткування:
- розташовані поза межами територій, включених до Переліку територій бойових дій чи окупації;
- не зруйновані та не пошкоджені;
- навіть якщо тимчасово передавалися у користування військовим формуванням.
Отже, законодавство не передбачає пільгового оподаткування в такій ситуації.