Платник податків у зверненні повідомив, що в умовах складних викликів внаслідок воєнного стану, відчутного дефіциту кваліфікованих кадрів на ринку праці товариство вимушене за власні кошти проводити роботу з навчання власного персоналу новим професіям та кваліфікаціям, а також активно інвестувати в підготовку та перепідготовку власних спеціалістів та фахівців. Це потрібно для забезпечення безперебійного функціонування товариства як об’єкта критичної інфраструктури.
Таке навчання може бути різним:
- здобуття освіти або первинна професійна підготовка робітників,
- перепідготовка,
- підвищення кваліфікації або спеціалізації,
- тренінги фахівців та спеціалістів товариства.
Воно проводиться на договірній основі:
- у вітчизняних вищих навчальних або професійно-технічних закладах,
- а також на інших підприємствах, в установах, які надають освітні послуги. При цьому навчання носить як формальний характер, коли за результатами навчання видається документ про навчання державного зразка, так і не формальний характер (без державного диплому).
Тому виникли запитання:
1. Чи має право товариство не оподатковувати вартість навчання, сплачену державному підприємству «…..» або приватному підприємству ТОВ «….» за підготовку експерта технічного з промислової безпеки, на підставі пп. 165.1.21 ПКУ, з урахуванням відповідних обмежень щодо суми, у зв’язку з тим, що вищенаведені заклади є вітчизняними професійно-технічними закладами за видами своєї діяльності (КВЕД), але при цьому відсутні в реєстрах освітніх закладів?
2. Чи має право товариство не оподатковувати витрати на підготовку експерта технічного з промислової безпеки, згідно з пп. 165.1.37 ПКУ, на підставі того, що ці витрати були понесені роботодавцем у зв’язку із підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) працівників згідно із законом, а саме в межах чинного Закону України від 12.01.2012 №4312-VI «Про професійний розвиток працівників» (далі – Закон №4312)?
Відповідь:
ДПС України у ІПК від 16.10.2025 №5534/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК відповідає таке.
Згідно зі ст. 1 Закону №4312, професійне навчання працівників – це процес цілеспрямованого формування у працівників спеціальних знань, розвиток необхідних навичок та вмінь, що дають змогу підвищувати продуктивність праці, максимально якісно виконувати функціональні обов'язки, освоювати нові види професійної діяльності, що включає:
- первинну професійну підготовку,
- перепідготовку
- підвищення кваліфікації працівників відповідно до потреб виробництва.
Статтею 6 Закону №4312 передбачено, що організація професійного навчання працівників здійснюється роботодавцями з урахуванням потреб власної господарської або іншої діяльності відповідно до вимог законодавства.
Професійне навчання працівників здійснюється:
- безпосередньо у роботодавця,
- та на договірній основі у професійно-технічних та вищих навчальних закладах, на підприємствах, в установах або організаціях.
При цьому роботодавці можуть здійснювати формальне і неформальне професійне навчання працівників:
- формальне професійне навчання працівників робітничим професіям включає первинну професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації робітників. За результатами такого навчання видається документ про освіту встановленого зразка.
- неформальне професійне навчання працівників здійснюється за їх згодою безпосередньо у роботодавця згідно з рішенням роботодавця за рахунок його коштів з урахуванням потреб власної господарської чи іншої діяльності.
Наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 10.08.2010 №232 затверджено Примірний порядок укладання суб'єктами господарювання договорів щодо підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників та форми примірних договорів суб’єкта господарювання з навчальним закладом, підприємством, установою, організацією, що здійснюють навчання, та з працівником.
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, згідно з пп. 163.1.1 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Статтею 165 ПКУ визначено виключний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:
- сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи (пп. 165.1.21 ПКУ);
- сума витрат роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом (пп. 165.1.37 ПКУ).
Крім того, пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV ПКУ та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36, пп. 3 і 4 п. 170.13-1 ПКУ та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ПКУ, зокрема дохід, отриманий таким платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).
Також вказаний дохід для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ та пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
Якщо послуги з підготовки та перепідготовки персоналу (отримання першої або другої освіти) надаються вітчизняними вищими або професійно-технічними навчальними закладами (в межах 3 МЗП на місяць), то вартість таких послуг не оподатковується ПДФО та ВЗ.
Якщо такі послуги надаються зазначеними у зверненні особами, які не є закладами освіти, то положення пп. 165.1.21 ПКУ не застосовуються. Тобто, в такому випадку вартість навчання оподатковуються ПДФО та ВС.
Якщо навчання працівників вважається підвищенням кваліфікації (перепідготовкою), то сума витрат, понесених роботодавцем у зв’язку з підвищенням кваліфікації працівника не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно з пп. 165.1.37 ПКУ.
Водночас з питання, до якого виду освіти належить віднесення підготовки експерта технічного з промислової безпеки, в разі сумніву доцільно звернутися до Міністерства освіти і науки України.
***
Читайте також: До 1 жовтня 2025 р. не забудьте скласти список відповідальних за ведення ВО для підвищення їх кваліфікації!