Коментар до ІПК від 03.06.2026 №3212/ІПК/99-00-24-03-03 та від 04.05.2026 №2564/ІПК/20-40-24-07-06
Нещодавно ДПС завершила розгляд двох неприємних ситуацій, пов'язаних із аваріями службового автотранспорту. Фіскальні висновки виявилися суворими:
Якщо ви уклали з постраждалою у ДТП стороною мирову угоду, але не затвердили її в суді, або якщо ваш працівник скористався авто без дозволу і потрапив у ДТП — підприємству доведеться виконувати функції податкового агента.
Ситуація 1. Працівник узяв авто без дозволу на вихідні і потрапив у ДТП
У вихідний день співробітник без жодного погодження бере службовий автомобіль для використання в особистих цілях. Поїздка закінчується ДТП. Автомобіль був застрахований за договором КАСКО. Страхова компанія перераховує кошти на ремонт автівки третій стороні (СТО).
Чи має підприємство як податковий агент нарахувати ПДФО та військовий збір на вартість використання автомобіля та пального і суму ремонту, яку оплатила страхова компанія?
Яка позиція ДПС?
«Дохід у вигляді суми коштів, що були оплачені страховою компанією за ремонт авто третій компанії та вартості використання автомобіля, палива, як безоплатно отриманих товарів включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків – фізичної особи – винуватця ДТП як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків без урахування положень п. 168.5 ст. 168 Кодексу, оскільки здійснюється в грошовій формі, та військовим збором за ставкою 5 відсотків.»
Примітка редакції: очевидно, податківці мали на увазі норму п. 164.5 ПКУ, яка говорить про правила оподаткування доходів у негрошовій формі.
Які аргументи у ДПС?
Оскільки працівник використовував авто не за призначенням (поза трудовими обов'язками), то:
- вартість використання автомобіля, палива та сума, витрачена страховою компанією на ремонт машини через вину працівника, визнаються додатковим благом (згідно з пп. «а» та «е» пп. 164.2.17 ПКУ). Податківці вважають, що це безоплатно отримані товари та послуги. І отримувачем їх є працівник, винний у ДТП;
- оскільки ремонт оплачувався грошима від страхової на рахунок СТО, ДПС вважає це доходом у грошовій формі. Тому коефіцієнт (п. 164.5 ПКУ) до такого страхового відшкодування не застосовується. Як не дивно, щодо використання автомобіля та пального податківці консультують так само, хоче це є доходом у негрошовій формі і вимагає застосування коефіцієнта;
- такий дохід оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5%.
Яка позиція редакції?
Насправді тут ми маємо ситуацію із матеріальною шкодою, нанесеною працівником роботодавцю. Навіть якщо автомобіль не потрапив би у ДТП, матеріальна шкода була. І роботодавець мав повне право вимагати її відшкодування.
Працівник не мав права використовувати службове авто у власних цілях, тим паче без дозволу роботодавця. Інша річ, що працівник сподівався, що про це ніхто не дізнається – він планував повернути автомобіль, можливо, після заправляння пальним.
Нанесену матеріальну шкоду працівник повинен відшкодувати. Це стосується як вартості використання автомобіля, так і витраченого пального.
- Якщо роботодавець вимагатиме таке відшкодування і працівник його здійснить (у грошовій або, стосовно пального, у негрошовій формі), то оподаткованого доходу в нього не виникне. Адже таке використання для працівника не буде безоплатним.
- Якщо роботодавець не вимагатиме відшкодування – тоді податківці мають рацію: у працівника виникає оподаткований дохід у вартості безоплатного використання службового автомобіля та пального. І за ПКУ такий дохід класифікується як додаткове благо, з оподаткуванням 18% ПДФО та 5% ВЗ.
Що ж до ремонту автомобіля, то його відшкодувала страхова компанія: сплатила СТО на користь роботодавця (власника автомобіля), а не працівника. Звідки ж тут ще одне додаткове благо?
А ось звідки: за пошкодження автомобіля працівник, який взяв його у використання без дозволу, теж несе матеріальну відповідальність.
Зверніть увагу!
За всю матеріальну шкоду, яку працівник наніс роботодавцю в цьому випадку, він несе повну матеріальну відповідальність згідно із ст. 134 КЗпП. Адже шкоди завдано не при виконанні трудових обов'язків – поїздка працівника не була службовою і відбувалась у його вихідний день.
Але в цьому випадку, як ми бачимо, працівник не відшкодував ані копійки – навіть за ремонт пошкодженого автомобіля заплатила страхова компанія. Тому логіка податківців є фіксальною – працівник отримав оподаткований дохід у вигляді додаткового блага.
Чи погодитись із такою позицією ДПС, вирішувати роботодавцю, який замовив і отримав таку ІПК. Він може оскаржити цю ІПК в суді, і вже суд вирішить, мала ДПСУ рацію чи ні.
Якщо ж він не стане оскаржувати ІПК, то йому доведеться порахувати суму додаткового блага і нарахувати ПДФО та ВЗ. При цьому для визначення бази нарахування ПДФО, вартість пального та використання автомобіля ми радимо все ж таки збільшити на коефіцієнт 1,21951 (за п. 164.5 ПКУ).
Утримати ці податки доведеться з інших доходів працівника, наприклад із зарплати.
У додатку 4ДФ такий дохід треба буде показати у місяці нарахування з ознакою доходу «126» – додаткове благо. При цьому вартість пального та використання автомобіля треба буде зазначити в сумі, збільшеній на коефіцієнт 1,21951 (в разі його застосування).
Для решти роботодавців ця ІПК є прикладом податкової логіки. Знаючи її, ви можете заздалегідь підготуватися до питань, які можуть згодом виникнути при податковій документальній перевірці.
Ситуація 2. Мирова угода між сторонами ДТП, засвідчена нотаріально, не рятує від податків
Водій ТОВ під час службової поїздки потрапив в ДТП, суд визнає його винним. Аби не затягувати процес і розійтися з постраждалою стороною мирно, компанія вирішує не чекати судового рішення про стягнення збитків. Сторони йдуть до нотаріуса та укладають мирову угоду. За нею ТОВ компенсує постраждалій стороні: матеріальні збитки, витрати на експертизу та суму франшизи.
Чи оподатковуються виплати постраждалій фізособі за такою мировою угодою?
Яка позиція ДПС?
«Оскільки мирова угода не затверджена ухвалою суду, а засвідчена нотаріально, то суми відшкодування, які ТОВ виплачує фізичній особі відповідно до такої мирової угоди, включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.»
Тут вже отримувачем оподаткованого доходу вважається постраждала сторона. Оскільки це фізособа, то такий дохід оподатковується 18% ПДФО та 5% ВЗ.
Які аргументи у ДПС?
ПКУ передбачено, що від оподаткування звільняється лише те відшкодування матеріальної та моральної шкоди, яке виплачується за рішенням суду (для моральної шкоди — у межах 4 мінімальних зарплат). Справжня мирова угода в розумінні закону має бути затверджена ухвалою суду, яка одночасно закриває провадження. Якщо сторони просто завірили угоду у нотаріуса без суду — для податкової це звичайна цивільно-правова угода.
Тому усі виплати постраждалій особі стають її оподатковуваним доходом. Юридична особа зобов'язана виконати роль податкового агента: утримати 18% ПДФО та 5% військового збору.
У звітності (Додаток 4ДФ) це відображається наступним чином:
- ознака доходу «120»: для сум матеріального або морального збитку;
- ознака доходу «126»: для вартості експертного дослідження та франшизи (як додаткове благо).
Рекомендації для бізнесу від редакції
Щоб ДТП за участю службового транспорту не мало подібних наслідків, рекомендуємо дотримуватися таких правил:
- Жорсткий контроль за автопарком. Впровадьте на підприємстві чіткий регламент використання службового автотранспорту і контролюйте його виконання.
- Забудьте про угоди без суду. Якщо ваше підприємство готове добровільно відшкодувати збитки постраждалій в ДТП фізособі, обов'язково подавайте мирову угоду на затвердження суду. Тільки ухвала суду про затвердження мирової угоди є підставою для того, щоб виплати не оподатковувалися ПДФО та військовим збором.
- Уважно вивчайте договори КАСКО. Чітко фіксуйте, хто є вигодонабувачем за договором та як здійснюються виплати, аби уникнути двозначних трактувань з боку ДПС щодо виникнення «додаткового блага» у ваших співробітників.
Де прочитати більше про наслідки потрапляння авто підприємства у ДТП?
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї статті можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату , вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
