- ЦКУ таке перерахування не заборонено
- Чи не виникне подвійне оподаткування?
- Чий РН фіксувати у звітності?
- Висновки
- Для довідки: позиція ДПС щодо використання довіреностей у інших випадках
Коментар до ІПК ДПС від 26.06.2026 №3686/ІПК/99-00-24-03-03
Нещодавно ДПС розбирало таке питання від підприємства: до бухгалтерії звернувся працівник із заявою. Просить виплачувати його зарплату (разово чи взагалі постійно) не на власну картку, а на рахунок іншої людини – наприклад, дружини, брата чи просто довіреної особи.
Здавалося б, яка різниця роботодавцю, куди перераховувати кошти, якщо є офіційне прохання співробітника? Проте у бухгалтера одразу виникає чимало запитань: чи законно це? Чи не звинувачуватимуть контролери підприємство у невиплаті зарплати саме працівнику? Чи не доведеться платити ПДФО, ВЗ і ЄСВ двічі? Чий ідентифікаційний код (РНОКПП) ставити у звітності 4ДФ?
Ось що відповіла ДПС.
ЦКУ таке перерахування не заборонено
З погляду закону, передача права отримати гроші іншій особі – це класичні відносини доручення. Тому оскільки ДПС приділила чимало абзаців цитуванню ЦКУ, припускаємо, що вона цілком нормально ставиться до такої схеми.
При цьому податківці виділяють кілька ключових правил:
- за договором доручення одна сторона (повірений) зобов’язується вчинити певні юридичні дії від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) (ч. 1 ст. 1000 ЦКУ). Тобто довірена особа, отримуючи зарплату, діє виключно в інтересах самого працівника;
- усі дії повіреного мають бути правомірними, конкретними та здійсненними (ч. 1 ст. 1003 ЦКУ);
- повірений зобов'язаний негайно передати довірителю все одержане у зв'язку з виконанням доручення (ст. 1006 ЦКУ). Гроші не стають власністю довіреної особи, вона лише «кур'єр».
Важливо!
Згідно зі ст. 245 ЦКУ довіреність на одержання заробітної плати може бути посвідчена посадовою особою організації, в якій довіритель працює (тобто самим підприємством), або за місцем його проживання. Звертатися до нотаріуса не обов’язково.
Але це випадок, коли працівник надає довіреність і за його зарплатою з такою довіреністю до роботодавця звертається інша особа.
У випадку ж, коли працівник подає заяву про перерахування зарплати, з якого ми почали цю статтю, за роз’ясненням варто звернутися до Мінекономіки або до Держпраці.
Держпраці проти такого перерахування – не буде.
Чи не виникне подвійне оподаткування?
Найбільший страх бухгалтера – що перерахування грошей на картку сторонньої особи податківці визнають її власним доходом і змусять ще раз утримати ПДФО та військовий збір.
ДПС заспокоює: дублювати податки не потрібно. Заробітна плата є оподатковуваним доходом саме того працівника, з яким укладено трудовий договір (пп. 164.2.1 ПКУ).
Щодо довіреної особи, то оскільки вона діє за договором доручення і зобов'язана (відповідно до ЦКУ) повернути гроші працівнику, у розумінні ПКУ об'єкта оподаткування у довіреної особи не виникає. Звісно, це правило працює за умови, що вимоги ЦКУ виконуються, і довірена особа дійсно віддає гроші власнику:
«… у разі якщо фізичною особою, яка на підставі договору доручення отримує зазначений дохід, дотримуються вимоги ЦКУ, а саме повіреним надано довірителю звіт про виконання доручення та негайно передано довірителеві все одержане у зв’язку з виконанням доручення, то у розумінні ПКУ об’єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором у фізичної особи – повіреного не виникає».
Чий РН фіксувати у звітності?
Коли справа доходить до заповнення Податкового розрахунку, виникає дилема: чий РНОКПП зазначати у графі 2 додатка 4ДФ як у періоді нарахування, так і в періоді виплати грошей?
ДПС дає однозначну відповідь:
В обох випадках зазначається код самого працівника. Оскільки дохід нараховується працівнику, а довірена особа є лише посередником (інструментом передачі грошей), у 4ДФ відображається виключно реєстраційний номер фізичної особи – працівника. Дані довіреної особи у додатку 4ДФ взагалі не фігурують.
Висновки
Резюмуючи роз'яснення податківців, можна впевнено сказати: виплачувати зарплату на картку іншої особи за заявою працівника можна, і це не порушує податкове законодавство.
Натомість щоб убезпечити підприємство від зайвих питань під час перевірок, дотримуйтесь простих рекомендацій:
- Правильно оформлюйте документи. Наявність лише заяви – це ризик. Співробітник має надати належним чином оформлену довіреність (яку, до слова, може завірити керівник вашого підприємства).
- Не змінюйте алгоритм оподаткування. Нараховуйте ПДФО та військовий збір у загальному порядку. Жодних додаткових утримань через зміну отримувача коштів робити не потрібно.
- Звітність – тільки на працівника. У додатку 4ДФ показуйте виключно код працівника. Довірена особа для вашої податкової звітності залишається «невидимою».
Для довідки: позиція ДПС щодо використання довіреностей у інших випадках
- щодо видачі готівки (виплат, пов’язаних з оплатою праці) за довіреністю. Видача готівки проводиться за довіреністю, оформленою у встановленому порядку згідно із законодавством України, особам, які з поважних причин не мають змоги поставити підпис власноручно. Довіреність або нотаріально засвідчена копія довіреності залишається в касира і додається до видаткового касового ордера або видаткової відомості. Докладно про це тут та тут;
- щодо передачі автомобіля ФО іншій ФО за довіреністю. Оскільки за фактом нотаріального посвідчення договору доручення права користування чи розпорядження рухомим майном не відбувається перехід власності на об’єкт від довірителя до повіреного, то не має обставин для оподаткування при передачі рухомого майна. Однак у разі відчуження рухомого майна повіреною особою (відбувається перехід права власності) оподаткування доходу, отриманого довірителем від такого відчуження, здійснюється у порядку, визначеному ст. 173 ПКУ. Докладно про це тут;
- довіреність, видана платником податків – фізичною особою на представництво його інтересів та ведення справ, пов’язаних із сплатою податків, має бути відповідним чином нотаріально посвідчена. Докладно про це тут;
- щодо оформлення довіреності, виданої ЮО (у тому числі ліквідатором) на представництво її інтересів та ведення справ, пов’язаних зі сплатою податків в контролюючих органах. Довіреність від імені юридичної особи видається її органом або іншою особою, уповноваженою на це її установчими документами. При цьому довіреність, видана комісією з припинення юридичної особи (комісією з реорганізації, ліквідаційною комісію) або ліквідатором, підлягає нотаріальному посвідченню. Докладно про це тут.
