- Про що запитали ДПС?
- Чим відрізняються позика та поворотна фінансова допомога?
- Позиція ДПС: повернення фінансової допомоги – без податкових наслідків та декларування
- Практичні рекомендації для платників податків
- Де почитати додатково про оподаткування позик?
Коментар до ІПК ДПС від 15.09.2026 №5479/ІПК/99-00-24-03-03
Про що запитали ДПС?
Доходи, отримані за кордоном, особливо якщо йдеться про надходження від юросіб, завжди перебувають під пильною увагою податкових органів. Тим більше, якщо йдеться про пов’язаних осіб, про закордонні рахунки, великі терміни надання та значні суми. Але принцип має бути однаковим, тому ця консультація буде цікава як тим, хто позичає на розвиток бізнесу, так і просто друзям за кордоном.
Ситуація, з якою платник податків звернувся за ІПК, виглядала наступним чином:
| Учасники угоди | Фізична особа – податковий резидент України (позикодавець) та юридична особа – нерезидент, яка є пов'язаною особою (пп. 14.1.159 ПКУ). |
| Форма та юрисдикція | Письмовий договір, укладений на території іноземної держави. |
| Предмет договору | Безвідсоткова грошова позика (поворотна фінансова допомога) в іноземній валюті строком до 10 років. |
| Умови | Без нарахування процентів, індексації, виплати комісій, премій чи будь-яких інших форм винагороди. |
| Механізм повернення | Нерезидент повертає кошти протягом 10 років у тій самій валюті на особистий закордонний рахунок фізичної особи. |
Питання до ДПС:
- чи виникає у фізособи оподатковуваний дохід у момент повернення цих коштів і чи потрібно подавати річну декларацію про майновий стан та доходи?
- та чи не вважатиме вона повернення власних же коштів як «іноземний дохід» і чи не вимагатиме сплати 18% ПДФО та 5% військовий збір?
Чим відрізняються позика та поворотна фінансова допомога?
Аналізуючи звернення, ДПС насамперед розмежувала поняття «позики» та «поворотної фінансової допомоги» у податковому законодавстві.
За ПКУ термін «позика» вживається переважно стосовно операцій, де надавачами є фінансові установи або нерезиденти (крім офшорів) із обов’язковою сплатою процентів (пп. 14.1.267 ПКУ).
А от безвідсоткові кошти, надані в користування під зобов’язання повернення, Кодекс кваліфікує як «поворотну фінансову допомогу» (пп. 14.1.257 ПКУ).
Це важливо, адже правовою основою такої фінансової допомоги є саме договір позики (ст. 1046–1053 ЦКУ). За цим договором позичальник зобов’язаний повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів у строк та в порядку, визначених договором. І щоб ця позика набула статус безвідсоткової і з метою оподаткування вважалася поворотною фінансовою допомогою, в договорі про її надання має бути чітко вказано про відсутність сплати процентів позичальником.
Позиція ДПС: повернення фінансової допомоги – без податкових наслідків та декларування
ПКУ прямо зазначає, що основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка йому повертається, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (пп. 165.1.31 ПКУ).
Оскільки повернута допомога не підлягає зарахуванню до загального оподатковуваного доходу, вона також повністю звільняється від оподаткування військовим збором (пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
Висновок ДПС:
основна сума поворотної фінансової допомоги, яка буде повернута юридичною особою – нерезидентом у такій самій сумі, відповідно до умов договору, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, тобто не оподатковується ПДФО та звільняється від оподаткування військовим збором.
Що стосується подання декларації, то ДПС нагадала: якщо фізична особа отримувала лише доходи (у тому числі іноземні), які не включаються до загального оподатковуваного доходу, обов’язок щодо подання декларації вважається виконаним, і декларація з цієї підстави не подається (п. 179.2 ПКУ).
Натомість, якщо фізособа-позикодавець зобов’язана подати річну декларацію з інших підстав (наприклад, за наявності інших іноземних доходів чи інвестиційного прибутку), суму повернутої позики необхідно буде відобразити у такій декларації поряд з іншими показниками.
Практичні рекомендації для платників податків
Щоб уникнути непорозумінь із контролюючими органами, варто дотримуватися кількох правил:
- Надаєте позику у значній сумі – укладайте договір. І зберігайте первинні документи. Йдеться про договір позики, банківські виписки про первинне перерахування коштів нерезиденту та квитанції про їх повернення.
- Сума повернення повинна відповідати сумі наданої допомоги. Якщо позичальник платить вам більше – різниця стане оподаткованим доходом.
- Слідкуйте за відсутністю «прихованої винагороди». Договір не повинен містити пунктів про відсотки, проценти за прострочення, курсові премії чи будь-які інші плати за користування коштами.
- Хоча сам факт пов’язаності сторін у цьому випадку не створює податкового доходу для фізичної особи, трансфертне ціноутворення та контрольовані іноземні компанії (КІК) залишаються зонами підвищеного контролю. Тому питання про походження отриманих коштів можуть задати не тільки податківці, а і банки (як українські, так і закордонні). Саме тому зберігати договір та первинні документи так важливо.
- Аналізуйте загальні підстави для декларування. Навіть якщо повернення позики не вимагає подачі декларації само по собі, перевірте, чи не виникає у вас обов’язок задекларувати інші доходи за звітний рік.
Де почитати додатково про оподаткування позик?
- Надання відсоткової позики засновником-резидентом ТОВ у 2026 році: правові аспекти та ризики
- Надання відсоткової позики фізичною особою-засновником – резидентом: оподаткування та податкові ризики
- Оподаткування неповерненої фінансової допомоги від директора
- Чи може фізична особа надавати юридичним особам грошові позики під відсотки?
- Чи відображається у декларації про доходи отримана поворотна фіндопомога від нерезидента?
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до повного тексту цієї статті без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
