Оподаткування перехідних виплат - на прикладі від податківців

Прийнятим Законом № 909 внесено низку змін до норм Податкового кодексу, а саме: передбачено нові ставки оподаткування з податку на доходи фізичних осіб.

Діючі до 01.01.2016 р. ставки 15/20% змінено на 18%, крім доходів, що оподатковуються за іншими нормами розділу IV Кодексу.

Розглянемо, за якими ставками податку на доходи фізичних осіб необхідно оподатковувати доходи, нараховані у вигляді відпускних та лікарняних, у разі, якщо такі нарахування є перехідними, наприклад: відпускні, нараховані в грудні 2015 р. за січень 2016 р., лікарняні в січні 2016 р. за грудень 2015 р.

Оскільки скасовано норми Закону про ЄСВ щодо відрахувань єдиного внеску із заробітної плати найманих працівників, то під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена лише на суму податкової соціальної пільги (далі — ПСП) за її наявності.

Заробітна плата для цілей розділу IV Податкового кодексу — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом

Водночас розмір ПСП у 2016 р. становитиме 689 грн (мінімальна заробітна плата 1378 грн × 50%).

Розмір ПСП у 2015 р. становив 609 грн (мінімальна заробітна плата 1218 грн × 50%, граничний розмір доходу для застосування ПСП 1710 грн.)

Щодо оподаткування перехідних виплат, у тому числі доходів, нарахованих у вигляді відпускних та лікарняних, у зв’язку зі змінами ставок податку на доходи фізичних осіб зазначимо таке.

Оскільки згідно з п. 163.1 ст. 163 Податкового кодексу об’єктом оподаткування платника податку (як резидента так і нерезидента) є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, який складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця, то метою проведення таких перерахунків є забезпечення виконання визначеної цим Кодексом умови щодо обмеження граничного розміру заробітної плати звітного податкового місяця, який дає право платнику податку на застосування ПСП, та перевірки (уточнення) наявності підстав у платника податку для застосування ПСП, та як наслідок — уточнення правильності нарахування податку з доходів фізичних осіб за кожний окремий податковий період (місяць).

Водночас якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання ПСП, та в інших випадках їх оподаткування такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування (пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Податкового кодексу).

Крім того, роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування ПСП (пп. 169.4.3 зазначеного пункту).

Отже, оскільки зазначені види доходів можуть мати перехідний період з метою правильності нарахування податку на доходи фізичних осіб з доходів, отриманих у вигляді лікарняних, такі доходи необхідно віднести до відповідних періодів, за які проведено таке нарахування.

Наприклад

Працівником підприємства у січні 2016 р. надано лікарняний для оплати за період з 28.12.2015 р. по 06.01.2016 р.

При нарахуванні (утриманні) податку на доходи фізичних осіб нарахований дохід за чотири дні лікарняних (з 28.12.2015 р. — 31.12.2015 р.) слід віднести до заробітної плати грудня 2015 р. та застосувати ставку податку 15/20%, діючу в тому періоді, лікарняні січня (з 01.01.2015 р. по 06.01.2015 р.) оподатковуються у сукупності із заробітною платою січня 2016 р. за ставкою податку 18% із застосуванням ПСП у разі її наявності у такого платника податку.

Аналогічний розрахунок податку проводиться з доходами у вигляді відпускних.

Працівнику підприємства нараховано відпускні у грудні 2015 р. за період з 21.12.2015 р. по 20.01.2016 р. Із сум доходів нараховано (утримано) податок на доходи фізичних осіб за ставкою 15/20% з відпускних грудня у сукупності із заробітною платою за грудень та окремо за дні відпустки січня 2016 р. У січні 2016 р. проводимо перерахунок за січневими сумами відпускних, нарахованими у грудні, та додаємо (умовно для розрахунку) до заробітної плати січня.

Визначені суму податку відображаємо у січні 2016 р.

При цьому у разі нарахування інших видів доходів (відмінних від лікарняних та відпускних) у відповідному періоді вони включаються до сукупного доходу того місяця, в якому таке нарахування відбувається.

Крім того, у податковому розрахунку (форма № 1ДФ), який подається за формою, затвердженою наказом № 4, відображення перерахунку з податку на доходи фізичних осіб з доходів у вигляді відпускних та лікарняних здійснюється у тому кварталі, в якому таке фактичне нарахування проведено.

Таблиця (довідкова)