Цій статті більше 3-х років. Українське законодавство складне і мінливе, тож на даний момент редакція не гарантує її 100% актуальність. У разі сумнівів скористайтесь пошуком, щоб читати свіжіші статті і консультації, або зверніться за допомогою до нашого ШІ-консультанта.
Орендна плата: оподаткування ПДФО та військовим збором
Відповідно до пп. 164.2.5 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ПКУ.
Податковим агентом платника податку – орендодавця щодо його доходу від надання в оренду (емфітевзис) земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар – суб’єкт господарської діяльності.
Дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду оподатковується ПДФО за ставкою 18% (п. 170.1.4 ПКУ).
Водночас ставка військового збору становить 1,5% (пп. 1.3 п. 16-1 підроз. 10 р. ХХ ПКУ).
Але найцікавіше при цьому визначити об’єкт оподаткування.
Щодо ПДФО в розділі IV ПКУ існує дві норми, на які слід звернути увагу:
- об'єкт оподаткування визначається, виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі;
- у разі нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі для обрахунку бази оподаткування ПДФО застосовується натуральний коефіцієнт, що встановлено п. 164.5 ПКУ (на даний момент розмір коефіцієнта становить 1,2195).
Відповідно цього податківці в консультації від 25.02.2019 р. №741/6/99-99-13-02-03-15/ІПК зазначають, що у разі надання податковим агентом доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, помножена на коефіцієнт.
Чому податківці в даному випадку використовують «звичайні ціни», не зрозуміло. Адже, як було зазначено вище, об’єктом оподаткування є розмір орендної плати і він у договорі оренди чітко визначений.
На нашу думку, податковий агент має застосовувати такий собі «мікс» із наведених норм: помножити суму нарахованої орендної плати на натуральний коефіцієнт і із отриманої бази оподаткування порахувати 18% ПДФО.
Зверніть увагу, що з метою оподатковування ВЗ натуральний коефіцієнт до суми отриманого доходу не застосовується. Тому 1.5% утримуються безпосередньо з суми доходу без збільшення.
А що показуємо в формі №1ДФ?
В порядку складання цього розрахунку спеціальних правил для негрошових доходів не встановлено. Але податківці давно наполягають на тому, щоб розділ І форми №1ДФ в такому випадку складати із застосуванням натурального коефіцієнту.
Оскільки коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ПКУ, застосовується для визначення бази оподаткування ПДФО, то у разі надання платнику податку доходів у негрошовій формі суми нарахованого доходу у графах За «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» ф. №1ДФ відображаються з урахуванням цього коефіцієнта.
Водночас у рядку «Військовий збір» розділу П ф. №1ДФ загальна сума нарахованого доходу та загальна сума виплаченого доходу відображається без урахування коефіцієнта, визначеного п. 164.5 ПКУ.
ПДВ
Варто звернути увагу, що фактично виплата доходу у негрошовій формі розглядається як постачання орендодавцю певної продукції (або робіт) з подальшим взаємозаліком заборгованостей.
Відповідно до п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів (послуг), місце постачання яких розташоване на митній території України.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів (послуг) не може бути нижче:
- ціни придбання таких товарів (послуг);
- звичайних цін при постачанні самостійно виготовлених товарів (послуг);
- балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції при постачанні необоротних активів.
Таким чином, наприклад, операції з постачання платником сільськогосподарської продукції, в рахунок оплати вартості послуг з оренди земельних ділянок, є об'єктом оподаткування ПДВ. При цьому база оподаткування за такою операцією буде визначатися не нижче звичайних цін.
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї новини можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату , вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
