Як формувати податковий кредит, якщо постачальник став платником ПДВ посеред місяця: позиція ДПС та редакції

1. З якої дати виникають ПЗ у місяці реєстрації платником ПДВ?
2. Як розділяти послуги на «до» та «після» у місяці реєстрації?
3. Які два сценарії в залежності від першої події можливі для платника ПДВ?
4. Що покупцю робити з податковим кредитом в такому місяці?
5. Увага: є і інша інша точка зору!
6. Практича порада для бухгалтера: який із варіантів обрати

Коментар до ІПК ДПС від 04.05.2026 №2579/ІПК/99-00-21-03-02

У бізнесі часто буває так: ви укладаєте договір із партнером, який працює без ПДВ. Але з часом його обсяги зростають, і він отримує статус платника цього податку. Усе б нічого, якби ця подія відбувалася чітко першого числа місяця. Але що робити, якщо реєстрація постачальника припала, наприклад, на середину календарного місяця?

Саме в таку ситуацію потрапило одне підприємство. Воно орендує приміщення та користується послугами охорони. Посеред місяця і орендодавець, і охоронна фірма офіційно стали платниками ПДВ.

Товариство звернулося до ДПС із двома запитаннями:

• Чи мають право постачальники нарахувати ПДВ на всю вартість послуг за весь місяць?
• Чи може компанія-замовник закрити цей місяць податковим кредитом теж за весь період?

Ось яких висновків дійшла ДПС.

З якої дати виникають ПЗ у місяці реєстрації платником ПДВ?

Згідно з пп. «а» п. 202.1 ПКУ, якщо компанія реєструється платником ПДВ не з першого числа місяця, її перший звітний період є особливим. Він стартує точно в день реєстрації і триває до кінця наступного повного календарного місяця.

Крім того, п. 3.1 Положення про реєстрацію платників ПДВ (наказ Мінфіну від 14.11.2014 №1130) чітко вказує: підприємство вважається платником податку виключно з конкретної дати, яка внесена до Реєстру.

Висновок: 

До дати реєстрації платником ПДВ постачальник послуг для СЕА ПДВ не існує. Він не має обов'язку нараховувати податок за постачанням таких послуг, так само як і реєструвати податкові накладні.

Як розділяти послуги на «до» та «після» у місяці реєстрації?

У ІПК податківці орієнтуються на класичне правило «першої події», закріплене в п. 187.1 ПКУ. Податкові зобов'язання виникають або на дату зарахування грошей на рахунок, або на дату підписання акта наданих послуг (залежно від того, що відбулося раніше). 

Головне – з’ясувати, коли відбулася перша подія:

«… якщо за операцією з постачання послуг із оренди нерухомості / послуг охорони перша подія відбулася на дату, на яку постачальник був зареєстрований платником ПДВ, то за такою операцією на дату такої першої події постачальник зобовʼязаний нарахувати податкові зобовʼязання з ПДВ. 

Якщо перша подія відбулася до такої реєстрації, то об’єкта оподаткування ПДВ та, відповідно, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за такою операцією у постачальника послуг не виникає.»

Відповідь ДПС саме у такому вигляді дозволяє нам припустити такі сценарії.

Які два сценарії в залежності від першої події можливі для платника ПДВ?

Сценарій 1: Перша подія відбулася ДО реєстрації платником ПДВ

Якщо акт виконаних робіт, наприклад, за першу половину місяця було підписано (або отримано передоплату) до офіційної дати реєстрації постачальника в Реєстрі – жодного ПДВ тут бути не може. Немає об'єкта оподаткування, немає зобов'язань, немає накладної.

На цьому ДПС наполягала ще тут.

Сценарій 2: Перша подія відбулася ПІСЛЯ реєстрації платником ПДВ

Якщо ж оплата надійшла або акт за відповідний період (наприклад, за увесь місяць) було оформлено вже тоді, коли постачальник отримав свій ПДВ-статус, він зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання на всю вартість послуг за весь місяць, скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН (ст. 201 ПКУ).

Що покупцю робити з податковим кредитом в такому місяці?

Для компанії-замовника діють дзеркальні правила. Податковий кредит формується на підставі ст. 198 ПКУ за тією ж схемою «першої події».

ДПС визнає, що замовник має повне право на податковий кредит, але виключно за тією частиною послуг, перша подія за якими відбулася після офіційної ПДВ-реєстрації постачальника. Головна умова – наявність правильно складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, дані якої чітко відповідають первинним бухгалтерським документам (актам чи платіжкам):

«Підставою для формування податкового кредиту є належним чином складена та зареєстрована в ЄРПН постачальником – платником ПДВ податкова накладна, дані якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за операцією з постачання товарів/послуг.

Отже, податкова накладна, складена постачальником послуг – платником ПДВ на дату першої події за операцією і зареєстрована в ЄРПН, є підставою для формування податкового кредиту отримувачем послуг (за умови дотримання інших правил формування податкового кредиту, визначених ПКУ).»

Отже, як бачимо, ДПС не заперечує права отримувача послуг на включення до податкового кредиту сум ПДВ виходячи з вартості послуг за весь місяць, у якому постачальники були зареєстровані платниками ПДВ. Головне, щоб перша подія відбулася після такої реєстрації.

Увага: є і інша інша точка зору!

Разом з тим трапляється інша точка зору, за якою отримувач послуг не має права на податковий кредит за весь місяць. Загалом вона не поділяється автором. Але деякі експерти наполягають на тому, що якщо частина послуг надавалася до дати реєстрації постачальника платником ПДВ, податкові зобов'язання у постачальника не виникають, а отже, покупець не має підстав для податкового кредиту за цей період. Відповідно, якщо послуги надавалися протягом усього місяця, а реєстрація відбулася в середині, то:

• за період до реєстрації – послуги надаються без ПДВ (постачальник не має права нараховувати податок);
• за період після реєстрації – постачальник нараховує ПДВ, складає податкову накладну, а покупець отримує право на податковий кредит.

Увага! Альтернативний висновок

Отримувач послуг може сформувати податковий кредит лише на підставі податкової накладної, складеної на вартість послуг, фактично наданих після дати реєстрації постачальника платником ПДВ. Послуги, надані до цієї дати, не є об'єктом оподаткування ПДВ у цього постачальника.

А тому доводилося чути, що податковий кредит «за весь місяць» – під забороною. Начебто спроба включити до податкового кредиту ПДВ, нарахований на послуги за дні, коли постачальник ще не був платником податку, гарантовано призведе до штрафів під час податкової перевірки.

Втім, як свідчить поточне роз’яснення ДПС, у податківців інша точка зору.

Практича порада для бухгалтера: який із варіантів обрати

Якщо ви і ваш постачальник не бажаєте сперечатись при перевірці (а раптом податківці передумають і взагалі ІПК захищає лише того, хто її замовив та отримав) – все у ваших руках. Тому якщо постачальник планує реєстрацію платником ПДВ і знає, що вона відбудеться в середині місяця, дату «першої події» теж можна запланувати:

• Не хочете мати справу з ПДВ за увесь місяць (як податковим зобов’язанням, так і податковим кредитом) – беріть на озброєння «сценарій 1».
• Плануєте закрити операцію за підсумками місяця і постачальника послуг не бентежать збільшені суми ПДВ – зверніть увагу на «сценарій 2».