Коментар до листа ДФСУ від 29.12.2017 р. №3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
Щодо першої операції питань немає. Згідно з п. «а» пп. 195.1.1 ПКУ вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковується ПДВ за нульовою ставкою.
Реімпорт товару: коли він виникає?
Пунктом 3 ч. 2 ст. 78 МКУ передбачено, що у митний режим реімпорту можуть бути поміщені товари, які були поміщені у митний режим експорту (остаточного вивезення) і повертаються особі, яка їх експортувала, у зв’язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов зовнішньоекономічного договору, згідно з яким ці товари поміщувалися у режим експорту, або з інших обставин, що перешкоджають виконанню цього договору, якщо ці товари:
- повертаються на митну територію України у строк, що не перевищує шести місяців з дати вивезення їх за межі цієї території у митному режимі експорту;
- перебувають у такому самому стані, в якому вони оформлені у митний режим експорту, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування, зберігання та використання (експлуатації), внаслідок якого були виявлені недоліки, що спричинили реімпорт товарів.
ПДВ при реімпорті товару
Згідно з п. 206.3 ПКУ операції із ввезення товарів у митному режимі реімпорту звільняються від оподаткування, крім операцій із ввезення відповідно до п. 3 ч. 2 ст. 78 МКУ, що оподатковуються податком за ставкою, визначеною пп. 194.1.1 ПКУ (тобто, 20% або 7%, якщо йдеться про медичні вироби).
Податкове зобов’язання з ПДВ сплачується у такому випадку на підставі митної декларації. Але чи дає така митна декларація право на податковий кредит?
ДФСУ у коментованому листі зазначає, що так. Платник податків при ввезенні товарів на митну територію України відповідно до п. 3 ч. 2 ст. 78 МКУ у митному режимі реімпорту включає суму ПДВ, сплачену під час розмитнення таких товарів та при придбанні послуг, пов’язаних зі зберіганням ввезених товарів та з їх передпродажною підготовкою, до складу податкового кредиту на підставі належним чином оформленої митної декларації та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних.
Отже, маємо ситуацію, коли, наприклад, товар був придбаний з ПДВ на території України і вивезений на експорт. Експортер при придбанні такого товару скористався правом на податковий кредит. При цьому у експортера цілком могло виникнути від’ємне значення ПДВ і він мав право отримати бюджетне відшкодування.
При реімпорті такий експортер знову матиме право на податковий кредит – якщо знову сплачує ПДВ, вже на митниці. Тож, і сума такого податкового кредиту буде обмежена сумою ПДВ, зазначеною в митній декларації.
Експорт реімортованих товарів вподальшому
Продати повернений покупцем товар продавець має повне право, в тому числі, і покупцям-нерезидентам на експорт. Як така операція оподатковуватиметься ПДВ?
Податківці в коментованому листі роз’яснюють, що, оскільки ввезені у митному режимі реімпорту товари в подальшому будуть використані в оподатковуваних операціях (експорту), норми п. 198.5 ПКУ стосовно нарахування податкових зобов’язань не застосовуються, податковий кредит та податкові зобов’язання визначаються у загальновстановленому порядку.
Отже, такий експорт знову оподатковується нульовою ставкою і податковий кредит у експортера не коригується. Якщо внаслідок такого експорту в експортера виникатиме відємне значення ПДВ, він знову матиме право на бюджетне відшкодування. Втім, отримати таке повернення ПДВ з бюджету він зможе із урахуванням обмежень, встановлених п. 200.4 ПКУ (в межах ліміту реєстрації ПН/РК на момент отримання податківцями декларації з ПДВ із заявою про бюджетне відшкодування).