Цій статті більше 3-х років. Українське законодавство складне і мінливе, тож на даний момент редакція не гарантує її 100% актуальність. У разі сумнівів скористайтесь пошуком, щоб читати свіжіші статті і консультації, або зверніться за допомогою до нашого ШІ-консультанта.
Що говорить закон?
Правові засади найму (оренди) регулюються Главою 58 ЦКУ. Так, відповідно до п. 1 ст. 759 ЦКУ за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк.
Своєю чергою, наймач може поліпшити річ, яка є предметом договору найму, лише за згодою наймодавця (п. 1 ст. 778 ЦКУ).
Відображаємо поліпшення у обліку
В обліку наймач обліковує поліпшення орендованого майна як капітальні інвестиції з подальшою їх амортизацією протягом строку оренди (зокрема, бухоблік і наслідки з податку на прибуток такого поліпшення ми розглядали тут).
Водночас повернення поліпшеного орендодавцю майна призводить і до виникнення податкових зобов’язань з ПДВ у наймача, оскільки разом з поверненням орендованого відбувається і передача таких поліпшень (роз’яснення податківців ми наводили тут та тут).
При цьому постає доречне питання: чи потрібно нараховувати ПЗ з ПДВ у разі, якщо договір оренди закінчився, однак було складено новий і безпосередньо передача такого поліпшення орендарю не відбувалась? Відповідь на це питання надали податківці у консультації від 19.02.2019 р. №605/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Що говорить ДФСУ?
Податківці нагадали, що відповідно до п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.
Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп. 14.1.191 ПКУ).
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 ПКУ).
Тобто постачання товарів або послуг пов’язане саме з переходом права власності або права використання.
Відповідно до цього, ДФСУ зазначає, що у разі, якщо після закінчення дії договору оренди поліпшення, які здійснені орендарем, орендодавцю не передаються, а продовжують використовуватися орендарем у рамках нового договору оренди, то у такому випадку не виникає підстав для нарахування орендарем податкових зобов'язань з ПДВ.
