В IПК від 19.05.2021 р. №1886/IПК/99-00-21-03-02-06 та №1888/IПК/99-00-21-03-02-06 податківці зазначають, що в цьому випадку ставка 14% застосовується, якщо:
1) не змінюються властивості продукції;
2) вона належить до тієї самої товарної позиції згідно з УКТ ЗЕД.
Тобто податкова висуває дві умови.
Але в пп. «г» п. 193.1 ПКУ наведена єдина умова — наявність відповідного коду УКТ ЗЕД. Якщо після пакування та/чи обробки отримана продукція має той самий код УКТ ЗЕД, що й раніше, до операції постачання такої продукції застосовується ставка 14%.
Про зміну властивості продукції в пп. «г» п. 193.1 ПКУ жодного слова. Та й незрозуміло, що означає зміна властивості. Якщо продукцію запакували — чи змінила вона свої властивості?
Товарні властивості змінила однозначно. Адже її можна продати дорожче. Але з точки зору фізичної якості це одна й та сама продукція.
Які же зміни властивості продукції призводять до зміни коду УКТ ЗЕД?
Така думка відповідає критерію достатньої переробки товару, наведеному у ст. 40 МКУ: виконання виробничих або технологічних операцій, за результатами яких змінюється класифікаційний код товару згідно з УКТ ЗЕД на рівні будь-якого з перших чотирьох знаків.
Тут одне уточнення. У пп. «г» п. 193.1 ПКУ коди окремих видів продукції наведені на рівні шести знаків:
— 0104 10;
— 0401 (у частині молока незбираного);
— 1204 00;
— 1206 00;
— 1212 91.
Таким чином, для цих останніх критерій достатньої переробки виконуватиметься, якщо зміниться код на рівні будь-якого з перших шести знаків. Окрім продукції з кодом 0401, де діє пільга тільки стосовно молока незбираного.
Молоко незбиране — те, яке відповідає нормам:
— ДСТУ 3662-97 «Молоко коров'яче незбиране» (цей стандарт поширюється на незбиране сире коров'яче молоко під час закупівлі у сільгосптоваровиробників);
— ГСТУ 46.069-2003 «Молоко коров'яче незбиране. Первинне оброблення, зберігання і транспортування. Основні вимоги» (первинне оброблення незбираного молока).
Таким чином, якщо внаслідок переробки придбаного молока незбираного платник ПДВ отримує, наприклад, молоко питне (ДСТУ 2661:2010 «Молоко коров'яче питне»), на наш погляд, продаж такого молока здійснюватиметься за ставкою 20%, а не 14%.
Отже, ми навели власний погляд на питання, яке розглядається в IПК. Але оскільки податкова може мати іншу думку, рекомендуємо для уникнення непорозумінь в кожному окремому випадку отримувати для себе IПК. Або, у разі виникнення конфліктних ситуацій, обгрунтовувати власну думку з посиланням на принцип презумпції правомірності з пп. 4.1.4 та п. 56.21 ПКУ, за яким рішення в конфліктних ситуаціях приймається на користь платника, якщо норми законодавства неоднозначні.
До речі, ставка 14% не застосовується до операцій із ввезення на митну територію України племінних чистопородних тварин, племінних (генетичних) ресурсів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 0101 10 10 00, 0102 10 10 00, 0102 10 30 00, 0103 10 00 00, 0104 10 10 00, 0511 10 00 00, 0511 99 85 10, що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками (див. пп. «г» п. 193.1, п. 197.18 ПКУ). Такі операції звільняються від оподаткування.
Ставка ПДВ 14% згідно з пп. «г» п. 193.1 ПКУ може застосовуватися будь-якими платниками чи тільки виробниками відповідної продукції?
У нормі пп. «г» п. 193.1 ПКУ наведена єдина умова — відповідність поставленої продукції коду УКТ ЗЕД з цієї норми, незалежно від того, хто постачає таку продукцію — виробник, посередник чи переробник. Тому ставку 14% застосовує будь-який платник, який постачає продукцію з кодом продукції, наведеним у пп. «г» п. 193.1 ПКУ — як виробник, так і посередники та переробники.
З цього приводу в IПК від 19.05.2021 р. №1889/IПК/99-00-21-03-02-06 уточнили, що зазначеною нормою не передбачено подання підтверджень того, що наведена в цій нормі продукція постачається безпосередньо виробниками.