Коментар до ІПК ДПС від 28.09.2021 р. №3603/ІПК/99-00-12-02-05-06
Нагадаємо, що податкова накладна – це зараз електронний документ, який складається платником ПДВ відповідно до вимог ПКУ у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН).
При цьому відповідно до ст. 6 Закону «Про електронні документи та електронний документообіг» для ідентифікації автора електронного документа використовується електронний підпис, накладанням якого завершується створення такого електронного документа.
Зокрема, до ЄРПН приймаються ПН/РК, складені в електронній формі з накладенням:
- кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою;
- кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою – підприємцем (п. 10 Порядку №1246).
Але, звісно, керівник може призначити й іншу особу (не себе і не головбуха) складати та підписувати податкові накладні.
Перевірка набуття права складання та підписання податкової накладної відповідальними особами підприємства здійснюється на підставі отриманих даних:
- керівника підприємства відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань;
- головного бухгалтера відповідно до поданої до ДПС заяви за формою №1-ОПП;
- уповноваженої особи відповідно до поданого повідомлення про надання інформації щодо кваліфікованого електронного підпису (за формою, визначеною Порядком №557), яким керівником підприємства уповноважено таку особу на підписання податкової накладної.
За результатами проведених перевірок формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної (квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.
На жаль, податківці у ІПК 28.09.2021 р. №3603/ІПК/99-00-12-02-05-06 проігнорували конкретні питання платника податків, зазначивши лише загальну фразу, що у разі виявлення порушень за результатами проведення зазначених перевірок платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної зі зазначенням причин такого неприйняття.
Вочевидь, податківці натякають, що відповідь на питання щодо причин неможливості підписання ПН новим керівником необхідно шукати в отриманій квитанції про неприйняття ПН. Наприклад, у випадку, коли відбулася зміна керівників (а саме керівник підписує ПН/РК на цьому підприємстві), платник податків може отримати квитанцію з таким змістом роз’яснення: «Документ не може бути прийнятий – Порушено вимоги статті 6 ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг» – кваліфікований електронний підпис особи, яким засвідчено електронний документ, не є чинним на дату складання податкової накладної».
Виходить, що ПН, які були складені до зміни керівництва, не приймаються на реєстрацію в ЄРПН за підписом нового керівника!
Тому для уникнення таких ситуацій необхідно, щоби повний цикл оформлення ПН/РК (як виписка, так і реєстрація) був завершений до звільнення/зміни посадових (уповноважених) осіб, які працювали на дату їх складання.
А якщо ПН все ж таки не було підписано попереднім керівником?
Тут все залежить, чи було уповноважено (шляхом подання відповідного повідомлення попереднім керівником) на підписання електронних документів ще якусь особу, крім керівника. Якщо КЕП таких осіб ще є дійсний, то ПН, складена за часи керування попереднього керівника, може бути підписано такою уповноваженою особою.
Якщо ж такої особи не було або термін дії її КЕП минув, то у платника податків залишається не так багато варіантів:
- або змиритись з тим, що така ПН буде не зареєстрованою. Але зміна керівництва не звільняє від обов'язку реєструвати ПН, а отже, і від накладання на підприємство штрафів за відсутність такої реєстрації. Крім цього, покупець не отримає права на податковий кредит за незареєстрованими ПН;
- або звернутись з відповідним позовом про реєстрацію ПН до податкового органу через суд. Проте, чи виграєте ви цю справу, точно сказати важко.
Детальніше правильний алгоритм зміни директора та бухгалтера в розрізі підписання ПН ми наводили тут.
***
Читайте також: