Вікторія Величко у своєму Телеграм-каналі розмістила пост, який присвячено обліку «проблемного» ПДВ.
Основи обліку «проблемного» ПДВ
У загальному випадку вхідний ПДВ, який не підтверджений зареєстрованою податковою накладною, відображається на субрахунку 6442 «Податковий кредит непідтверджений». Це відображення триватиме до того моменту, поки підприємство не отримає ПН від постачальника, яка буде зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). При отриманні такої накладної робиться проводка: Дт 6412 (або 6415) – Кт 6442.
Але що робити, якщо ПН не було отримано, або підприємство з якоїсь причини не включило суму ПДВ до податкового кредиту? У таких випадках є можливість списати «проблемний» вхідний ПДВ до витрат, проводячи запис: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» – Кт 6442.
Дата списання «проблемного» ПДВ
Важливим моментом є дата, на яку можна списати «проблемний» ПДВ. Головний принцип: вхідний ПДВ можна списати на витрати тільки після того, як підприємство остаточно втратило можливість включити його до складу податкового кредиту. Це настає тоді, коли минули строки для реєстрації ПН або розрахунків коригування (РК), або коли ПН була заблокована, і підприємство не змогло її розблокувати.
Ключові моменти для розуміння
Строки реєстрації ПН: ПН можна зареєструвати в ЄРПН протягом 1 095 днів з дати її складання. Важливо пам'ятати, що навіть воєнний стан не зупиняв цей строк до 01.08.2023. Перебіг цього строку не зупиняється навіть на період блокування ПН.
Строки для подання РК: РК можна зареєструвати протягом 1 095 днів з дати складання ПН, до якої цей РК оформлюється.
Строки для включення ПН до податкового кредиту: ПН можна включити до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з її складання. Після цього терміну можна подати уточнюючий розрахунок за попередні періоди, що дозволяє відновити податковий кредит, навіть якщо ПН була зареєстрована несвоєчасно.
Блокування ПН: Якщо ПН заблоковано, то перебіг строку для її реєстрації переривається на період блокування, і цей період не враховується.
Складні ситуації: ліквідація постачальника
Іноді «проблемний» ПДВ виникає через ліквідацію постачальника, з яким підприємство вже здійснило передоплату, але не отримало товар або зареєстровану ПН. У таких випадках «проблемний» ПДВ можна списати не до складу витрат, а шляхом сторнування. Це робиться проводкою: Дт 944 – Кт 371, а списання ПДВ – через Дт 6442 – Кт 6441 з мінусовою сумою.
Коли «все втрачено»?
Необхідно визначити момент, коли підприємство фактично втратило право на податковий кредит. Це стається після спливу всіх строків, передбачених Податковим кодексом для реєстрації ПН, її блокування чи розблокування. Після цього вхідний ПДВ можна списати до витрат.
Висновки
Списання «проблемного» вхідного ПДВ на витрати – це складний процес, що вимагає уважності до строків реєстрації ПН, розрахунків коригування та блокування ПН. Тому підприємствам варто вчасно перевіряти всі податкові накладні і в разі необхідності коригувати податковий кредит через уточнюючі розрахунки. І, звісно, бути готовими до ситуацій, коли доведеться списувати «проблемний» ПДВ на витрати.