Податківці у своєму листі від 22.04.2025 № 410/2/99-00-24-01-03-02 надали відповідь на запитання: яку суму ПДВ платник мaв право відобразити в деклараціі з ПДВ за березень 2025 року в рядку 20.1 суму ПДВ в погашення податкового боргу?
Що каже ПКУ
Нагадаємо, що податковий борг не слід плутати з податковим (грошовим) зобов’язанням з податку.
Податковий борг за пп. 14.1.175 ПКУ – це сума узгодженого грошового зобов’язання, не сплаченого платником податків у встановлений ПКУ строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному ПКУ.
Тобто для того щоби мати можливість використати від’ємне значення ПДВ в рахунок погашення податкового боргу, для початку треба мати такий борг та чітко знати його суму на певну дату! Яку саме? Дивіться нижче.
Пунктом 200.4 ПКУ передбачено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 ПКУ, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого a6o відстроченого відповідно до ПKУ) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ПКУ (далі – реестраційна сума) на момент отримання контролюючим органом податкової декларацїі.
У разі наявності у платника податку на дату подання ним податкової звітності з ПДВ податкового боргу з цього податку такий платник мас право зарахувати суму від'ємного значения ПДВ, сформовану за результатами такої податкової звітності, у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди та обліковувався в IKП станом на перше число місяця, у якому було подано таку декларацію, в частині, що не перевищує реестраційну суму такого платника на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.
Приклад застосування норм ПКУ
Платник ПДВ визначив від’ємне значення з ПДВ у рядку 19 декларації з ПДВ в сумі 456 000 грн. На момент приймання декларації з ПДВ ліміт реєстрації ПН становить 438 800 грн. У цього платника існує борг з ПДВ в сумі 450 000 грн станом на перше число місяця подагня декларації, але в цій декларації він може погасити цей борг тільки в сумі 438 800 грн – див. таблицю.
Таблиця
Фрагмент заповнення розділу ІІІ декларації з ПДВ з метою врахування від’ємного значення в рахунок погашення боргу з ПДВ
| Код рядка | Код додатка | III. РОЗРАХУНКИ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД | Сума податку на додану вартість |
| 18 | Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету | ||
| 19 | Д2 | Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення) | 456 000 |
| 19.1 | з рядка 19 сума перевищення від'ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу | 17 200 | |
| на момент подання податкової декларації | 438 800 | ||
| 20 | Cума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), яка: | 438 800 | |
| 20.1 | Д2 | зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість | 438800 |
| 20.2 | Д2, Д3 | підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2) (рядок 9 Д2): | |
| 20.2.1 | на рахунок платника у банку / небанківському надавачу платіжних послуг | ||
| 20.2.2 | у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету | ||
| 20.3 | зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2) | ||
| 21 | Д2 | Cума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) | 17200 |