ДПС у своєму листі від 20.01.2026 №66/2/99-00-21-01-01-02 розглянула таку ситуацію:
Підприємство створене у 2025 році та до 01.10.2025 перебувало на загальній системі оподаткування (базовий податковий період – календарний рік).
3 01.10.2025 підприємство стало резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток на особливих умовах.
Підприємство складає річну фінансову звітність.
Запитання:
Чи необхідно для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток за період з дати створення по 30.09.2025 здійснювати нарахування курсових різниць станом на 30.09.2025?
Від редакції:
Нагадаємо, що звичайні платники податків не мають спеціальних податкових різниць щодо курсових різниць, визначених за правилами бухгалтерського обліку.
Курсові різниці – це різниці між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.
Валютний курс - установлений Національним банком України офіційний валютний курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни.
Курсові різниці визначаються тільки за монетарними статтями балансу.
Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.
НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»
Простіше кажучи, юрособи відображають у бухгалтерському обліку доходи та витрати, які виникли через коливання валютних курсів. Ці доходи і витрати беруть участь у визначенні кінцевого фінансового результату до оподаткування, який зазначається в декларації з податку на прибуток.
Але резиденти Дія Сіті хоч і платять податок на прибуток, але обєктом оподаткування в них є не фінрезультат, визначений в бухобліку, а спеціальний перелік операцій, визначений пп. 141.9-1.2 ПКУ.
Що є об’єктом оподаткування податком на прибуток резидента Дія Сіті протягом дії воєнного стану, читайте тут.
Тож, не дивно, що їх цікавить, як бути із фінрезультатом, порахованим за звітний рік до набуття статусу резидента Дія Сіті. Зокрема, як бути із згаданими курсовими різницями?
Що кажуть податківці
На підставі підпункту 134.1.1 ПКУ та ст. 6 Закону України від 16.01.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», для випадку, наведеному в запитанні, податківці відповіли наступне.
Платник податку за період з дати створення до 30.09.2025 враховує курсові різниці при визначенні фінансового результату до оподаткування, які визначаються згідно з правилами бухгалтерського обліку, без визначення коригуючої різниці за такою операцією.
Також нагадаємо роз’яснення податківців про особливості звітування з податку на прибуток для тих, хто став резидентом Дія Сіті не з 1 січня.
Такий платник податку має подати:
- за період перебування на загальній системі оподаткування – Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) за відповідний звітний (податковий) період із показниками діяльності, обрахованими за період з першого календарного дня звітного (податкового) року по останній календарний день звітного (податкового) кварталу, у якому до контролюючого органу була подана заява про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті;
- за період перебування на оподаткуванні як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах – Декларацію за звітний (податковий) рік із показниками діяльності, обрахованими з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому до контролюючого органу подана відповідна Заява по останній календарний день звітного (податкового) року.