Цій статті більше 3-х років. Українське законодавство складне і мінливе, тож на даний момент редакція не гарантує її 100% актуальність. У разі сумнівів скористайтесь пошуком, щоб читати свіжіші статті і консультації, або зверніться за допомогою до нашого ШІ-консультанта.
ДФСУ у листі від 12.07.2018 р. №21197/7/99-99-15-02-02-17 роз'яснила, що для розрахунку суми збільшення фінансового результату до оподаткування на підставі положення пп. 1 пп. 139.3.3 ПКУ у редакції, чинній до 01.01.2018 р., у наступних податкових (звітних) періодах сума перевищення резерву над лімітом станом на кінець кожного з таких періодів порівнюється із перевищенням резерву, що виникло у попередніх податкових (звітних) періодах (включаючи перевищення резерву, розраховане згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX ПКУ), не залежно від того, чи здійснювалось коригування фінансового результату до оподаткування у попередньому податковому (звітному) періоді.
ДФС виявила можливість здійснення розрахунків різниці між розміром резервів та лімітом у випадку наявності перевищення резерву станом на 1 січня 2015 року, розрахованого згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX ПКУ, двома способами, про що на прикладі, наведеному у таблиці, визначила такі два варіанти:
Таблиця
|
Звітний період (рік) |
Сукупна балансова вартість активів (СБВ) |
Розмір резерву (Р) |
Ліміт (Л) |
Переви-щення (Різ) |
Коригування фінансового результату до оподаткування |
Варіант розрахунку №1 |
Варіант розрахунку №2 |
|
Станом на 01.01.2015 |
600 |
400 |
250 |
150 |
0 |
0 |
|
|
1 |
300 |
700 |
250 |
450 |
+300 |
300=450-150 |
0 |
|
2 |
200 |
800 |
250 |
550 |
+100 |
100=550-450 |
300=450-150 |
|
|
|
|
|
Всього |
+400 |
+400 |
100=550-(150+300) |
Враховуючи висновок Мінфіну, викладений у листі від 27.06.2018 р. №11210-09-10/17443, для застосування положень п. 139.3 ПКУ у редакції, чинній до 01.01.2018 р., у наступних податкових (звітних) періодах у частині порядку врахування перевищення резерву над розміром встановленого ліміту та прикладу розрахунку різниці між розміром резервів та лімітом у випадку наявності перевищення резерву станом на 1 січня 2015 року (включаючи перевищення резерву, розраховане згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX ПКУ, наведеного у питанні 1 УПК №400, необхідно використовувати варіант розрахунку №1, наведений у таблиці, як такий, що відповідає вимогам ПКУ.
