Податківці у листі від 20.02.2025 №145/2/99-00-24-03-01-02 вказали, що порядок оподаткування податком на доходи фізичних осіб дивідендів передбачено у п. 170.5 ПКУ, відповідно до пп. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у пп. 165.1.18 ПКУ, є емітент корпоративних прав a6o за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.
Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), a6o звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (пп. 170.5.2 ПКУ).
Доходи, зазначені в п. 170.5 ПКУ, остаточно оподатковуються податковим агентом під час ïx нарахування платнику податку за ставкою, визначеною пп. 167.5.1, 167.5.2, 167.5.4 ПКУ (пп. 170.5.4 ПКУ).
Водночас не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які нараховуються на його користь емітентом корпоративних прав, який с резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за умови, що таким резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, не здійснювалася виплата дивідендів за акціями a6o іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль (пп. 170.5.5 ПКУ).
Також зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Ставка військового збору становить 5 відсотків об'єкта оподаткування, визначеного у пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
У пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 підпунктах 3, 4 п. 170.13-1 та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
Податківці зауважують, що поняття «календарний рік» не с специфічним, а використовується у загальному значенні, зокрема, судами визначається як проміжок часу, що починається з 01 січня та закінчується 31 грудня, який триває 365 a6o 366 (у високосному році) календарних днів.
Крім того, резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – це резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому у п. 141.10 ПКУ, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах (пп. 14.1.282-1 ПКУ).
Враховуючи викладене, якщо платник податку зареєстрований як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах з середини року, а відлік календарних років починається з 01 січня по 31 грудня включно, то з метою виконання умови щодо нездійснення виплати дивідендів за акціями aбo іншими корпоративними правами два роки поспіль відраховується починаючи з 1 січня року, наступного за роком, в якому такий платник перейшов на оподаткування резидент Дія Сіті –платник податку на особливих умовах.