Зміни у Податковому кодексу, запропоновані проектом Закону "Про створення конкурентних умов в оподаткуванні та стимулювання економічної діяльності в Україні", торкнулися й спрощеної системи оподаткування. Зокрема, тепер йому присвячено окремий розділ ПКУ - розділ XI "Спрощена система оподаткування, обліку і звітності".
Які ж зміни пропонує Мінфін?
Замість 4-х груп - три і зміна умов перебування на спрощеній системі
Група «А» - фізичні особи - підприємці, які:
- не використовують працю найманих осіб,
- здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню;
- обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 300000 гривень;
Отже, 1-шу групу ЄП залишили без змін, просто перейменували її групу "А".
Група «В» - фізичні особи - підприємці, які відповідають сукупності таких критеріїв:
- не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не перевищує 10 осіб;
- річний обсяг доходу не перевищує 2 000 000 гривень.
Як бачимо, в цю групу об’єднали II та III групи ЄП, встановивши для них критерій річного обсягу доходу до 2 000 000 грн. Нагадаємо, що зараз обсяг доходу для II групи становить 1 500 000 грн, а для III – 20 000 000 грн.
Право перебування на єдиному податку для юридичних осіб скасовано! За логікою Мінфіну усі вони (близько 162 тис підприємств) повинні перейти на загальну систему оподаткування.
Окрім того, до заборонених видів діяльності для платників єдиного податку груп "А" та "Б" додано зовнішньоекономічні операції з імпорту товарів із ввезенням (або без ввезення) їх на територію України за будь-якими видами зовнішньоекономічних договорів (контрактів).
Група «С» - сільськогосподарські товаровиробники, які відповідають сукупності таких критеріїв:
- частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75%;
- річний обсяг доходу за попередній податковий (звітний) рік не перевищує 2 000 000 гривень.
Отже, це фактично IV група ЄП, до якої додали критерій щодо річного обсягу доходу за попередній рік – до 2 000 000 грн.
Зміна об'єкта та бази оподаткування
Група "А" - об'єктом та базою оподаткування є розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Група "В":
об'єкт - дохід, отриманий таким платником протягом звітного (податкового) періоду.
база - оподатковуваний дохід, який розраховується як різниця між отриманим доходом, зменшеним на суму ПСП, та витратами, визначеними шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта. Розмір коефіцієнта становить:
- 0,8 – у 2016 році;
- 0,8 – у 2017 році;
- 0,6 – у 2018 році
- 0,4 – у 2019 та подальші роки.
Таким чином, якщо підприємець отримає у 2016 році дохід у розмірі 1 млн. грн., то він сплатить за рік єдиного податку: (1 000 000 – 1378 х 12 – 1 000 000 х 0,8) х 20% = 36692,80 грн. Але окрім єдиного податку, є ще й ЄСВ, база для якого та ж сама, що і для єдиного податку (про це нижче).
Група "С" - без змін, як для IV групи платників ЄП.
Зміна ставок єдиного податку
групи "А" - у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати; у межах до 20% мінімальної заробітної плати + ЄСВ у розмірі 20% мінімальної заробітної плати.
Групи "В" - у відсотках до оподатковуваного доходу (відсоткові ставки): у розмірі ставки ПДФО 20% плюс ЄСВ, який з 1 січня також планують встановити у розмірі 20% від бази нарахування (як і для зарплати).
Група "С" - 0,09-1,35% нормативно-грошової оцінки 1 га землі в залежності від виду земель.
Податковий (звітний) період
Для групи «А» та групи «С» - календарний рік. Для групи «В» - календарний квартал.
РРО застосовуються платниками єдиного податку:
- групи «А» - з 1 січня 2019 року;
- а от для платників групи «В» такий обов’язок виникає у різні строки:
-для тих з них, хто до 01.01.2016 року перебував у 2-й групі, обов’язок застосовувати РРО виникає з 01.01.2016 року.
-для тих, хто перебував у 3-й груп, або перейшов до групи «В» з групи «А», або з загальної системи оподаткування на спрощену, обов’язок застосовувати РРО виникає з 01.07.2016 року!
Якщо ця норма пройде саме в такій редакції, то вона абсолютно обнулює усі досягнення змін, внесених цього літа до ПКУ стосовно обов’язку застосування РРО підприємцями-єдинниками. І вже не матиме значення, який дохід отримує такий єдинник за рік, до мільйону чи до двох мільйонів: він повинен буде застосовувати РРО.
Приклади
Приклад 1:
У 2015 році маємо юрособу на 3-й групі єдиного податку. За законопроектом від Мінфіну з 01.01.2016 р. таке підприємство переводиться на загальну систему оподаткування і сплачуватиме податок на прибуток за ставкою 20%.
Що з цим робити? Якщо не закриватись і не переводити діяльність на фізосіб-підприємців, то залишається один варіант: переходити на сплату податку на прибуток.
А якщо ви зараз не платник ПДВ, але ваш річний дохід за операціями, з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, за 2015 рік перевищує 2 млн., то ви маєте ще й пройти процедуру обов’язкової реєстрації платником ПДВ (самостійно подати заяву не пізніше 10 січня, по факту до 08.01.2016 р. включно! – п. 177.2 нової редакції ПКУ).
Приклад 2:
У 2015 році маємо фізособу-підприємця, І група ЄП. За мінфіновським законопроектом з 01.01.2016 р. такий підприємець працює за старою схемою, але переводиться до групи «А» платників єдиного податку. Скоріш за все, переведення відбудеться без участі платника податку, самими податківцями (хоча в новій редакції ПКУ про це нічого не сказано).
Як і раніше, підприємці групи «А» сплачуватимуть єдиний податок у фіксованому розмірі, незалежно від факту отримання доходу. Якщо розмір мінімальної зарплати станом на 01.01.2016 р. становитиме 1378 грн., то максимальна місячна сума єдиного податку для таких платників становитиме 1378 х 20% = 275,60 грн.
Приклад 3:
У 2015 році маємо фізособу-підприємця, 2-я або 3-я група платників єдиного податку.
За мінфіновським законопроектом з 01.01.2016 р. такий підприємець переводиться до групи «В» платників єдиного податку (стосується тих, хто відповідає критеріям нової групи «В»). Тут вже точно переведення відбудеться без участі платника податку, самими податківцями.
Як же сплачуватиметься єдиний податок і ЄСВ такими підприємцями?
База оподаткування розраховується як різниця між сумою доходу, податковою соціальною пільгою та витратами. Місячна податкова соціальна пільга в цьому випадку береться у розмірі 100% мінімальної зарплати станом на 01 січня (планується, що на 01.01.2016 р. це буде 1378 грн.), а витрати у 2016 році становитимуть 80% від суми отриманого доходу. (За новими правилами витрати визначаються шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта. Розмір коефіцієнта складає у 2016 році значення «0,8»).
Таким чином, якщо підприємець отримає у 2016 році дохід у розмірі 1 млн. грн., то він сплатить за рік єдиного податку: (1 000 000 – 1378 х 12 – 1 000 000 х 0,8) х 20% = 36692,80 грн.
Тепер розрахуємо ЄСВ: вважаємо, що для нього береться та ж сама база, що й для ЄП х 20% = ті ж самі 36692,80 грн.
Всього до сплати податків – 73 385,6 грн, що становить 7,3% від загального доходу. І це, на нашу думку, сумний, проте найбільш реальний варіант.
Проект Кодексу щодо ставок ЄСВ для єдинників прописано дуже незрозуміло, тому не виключено, що базою для обкладання ЄСВ буде вважатись весь дохід, без застосування понижуючого коефіцієнту 0,8. Тоді він буде обмежений лише 25-ма розмірами мінімальної зарплати щомісяця, тобто (при рівномірних доходах) 34450 грн на місяць або 413400 грн на рік. Тоді 20% ЄСВ становитимуть 82680 грн на рік, а всього податків буде сплачено майже 120 тис грн (12% від обороту). Це - песимістичний варіант.
Нарешті, є ще неймовірно-оптимістичний варіант: обов`язковою базою для обкладання ЄСВ буде вважатись лише розмір мінімальної зарплати на 1 січня, тобто 1378 грн; а усе, що вище - за бажанням платника (зараз так сплачують ЄСВ фізособи-єдинники на другій групі). Тоді ЄСВ за рік становитиме лише (1378грн. х 20% х 12 міс.) = 3307,20 грн. а всього до сплати податків (ЄП + ЄСВ) буде 40 тис грн (4% від обороту).
Зверніть увагу: у 2015 році підприємці-спрощенці із доходом у той самий 1 млн/рік платять такі податки:
фізособа-підприємець ІІ групи:
єдиного податку: 1218 х 20% х 12= 2923,20 грн.
ЄСВ: 1218 х 8 міс. х 34,7% + 1378 х 4 міс. Х 34,7% = 5293,87 грн.
Всього до сплати податків – 8217,07 грн. або менше 1% від доходу
фізособа-підприємець ІІІ групи:
єдиного податку: 1000000 х 4% = 40000 грн.
ЄСВ: 1218 х 8 міс. х 34,7% + 1378 х 4 міс. х 34,7% = 5293,87 грн.
Всього до сплати податків – 45293,87 грн. або 4,5% від доходу
Нагадаємо, проект нової редакції Податкового кодексу було оприлюднено на сайті Мінфіну 30 листопада. Дев'ять порівняльних таблиць змін за основними податками, а також посилання, щоб завантажити текст самого документу, дивіться тут >>>
Докладно про зміни по інших основних податках читайте тут: податок на прибуток, ЄСВ, ПДВ.