Учет по ПСБУ
Согласно п. 5 П(С)БУ 21 операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на начало дня даты осуществления операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).
При возникновении монетарной задолженности такая задолженность подлежит пересчету.
Монетарные статьи — это статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной сумме денежных средств или их эквивалентов. То есть, к монетарным статьям относится задолженность по валютному кредиту, включая тело кредита и проценты, начисленные по нему.
В соответствии с требованиями п. 8 П(С)БУ 21 курсовые разницы от пересчета задолженности по кредиту в иностранной валюте признаются (на дату осуществления расчетов и на дату составления баланса) прочими операционными доходами (расходами) или прочими доходами (расходами).
Расходы в виде процентов за пользование кредитом в соответствии с п. 27 П(С)БУ 16 признаются финансовыми расходами.
Согласно разъяснениям Минфина (письмо Минфина от 01.03.2019 г. №35210-06-5/6144), переклассификация кредиторской задолженности по займам, полученным украинскими предприятиями от кредиторов-нерезидентов, являющихся ассоциированными лицами, без их согласия в инструменты собственного капитала не предусмотрена П(С)БУ в Украине. То есть, согласно П(С)БУ курсовые разницы от пересчета задолженности по кредиту в иностранной валюте, вне зависимости от статуса заимодателя, учитываются в доходах и расходах.
Также следует отметить, что нормами П(С)БУ не предусмотрен учет курсовых разниц в составе финансовых расходов. То есть, курсовые разницы не берут участие в формировании стоимости квалификационного актива согласно П(С)БУ 31.
Учет по МСФО
Иначе обстоит дело с системой МСФО. Параграф 6 МСБУ 23 гласит следующее:
«Затраты по займам могут включать:
(a) расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;
(d) финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСБУ 17 «Аренда»;
(e) курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов».
Поэтому при переходе на МСФО возникают трудности с определением того, какие именно разницы и каким образом относить в состав расходов по займам.
По нашему мнению (с учетом выводом других экспертов по МСФО), курсовые разницы по заемным средствам могут рассматриваться как корректировка величины процентных затрат только в очень ограниченных обстоятельствах. Курсовые разницы, которые могут быть капитализированы, ограничиваются величиной разницы между процентами, начисленными по ставке, предусмотренной договором, и процентами, которые были бы начислены по займу с идентичными условиями, но в функциональной валюте предприятия.
Сергей Гонтаровский, аудитор
