Якщо акт на послуги надійшов із запізненням: правила відображення в обліку і звітності

В описаному випадку придбання послуг змінює сальдо розрахунків із постачальником цих послуг та збільшує суму витрат того звітного періоду, в якому отримано послуги, а отже, і зменшує фінрезультат. Позаяк акт надання послуг за грудень 2022 року належить уже до минулого звітного року, то для виправлення помилки у бухобліку потрібно відкоригувати сальдо розрахунків з постачальником та сальдо нерозподіленого прибутку або непокритого збитку на дату виправлення помилки: Д-т 441 (442) К-т 631 (371). У балансі на початок 2023 року слід буде навести виправлене сальдо рахунків 441 (442) та 631 (371).

Якщо внаслідок виправлення помилок змінюються показники фінансової звітності, до уточнюючої декларації з податку на прибуток потрібно додати і виправлену фінансову звітність — так пишуть податківці у ЗІР.

Консультують податківці

<...> У разі подання платником податку уточнюючої Декларації до такої Декларації мають бути подані всі додатки, передбачені для заповнення відповідних рядків Декларації, незалежно від того, чи виправлялися показники цих рядків та додатків Декларації із зазначенням інформації про подані додатки у таблиці «Наявність додатків» Декларації. При цьому фінансова звітність за звітні періоди, що уточнюються, подається до уточнюючої Декларації лише у разі виправлення показників такої фінансової звітності.

Платники податку мають право подати доповнення до такої Декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною Декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі (п. 46.4 ст. 46 ПКУ). <...>

ЗІР, підкатегорія 102.20.02

Тобто у зазначеному в запитанні випадку до органів статистики можна не подавати нову фінансову звітність за 2022 рік, а просто відкоригувати сальдо на початок 2023 року, яке буде відображене вже при поданні фінансової звітності за 2023 рік. А ось податківці вимагають знову подавати нову виправлену фінансову звітність за 2022 рік разом з уточнюючою декларацією.

У цьому разі помилки в декларації з податку на прибуток можуть бути виправлені за одним із двох варіантів:

• шляхом подання уточнюючого розрахунку (уточнюючої декларації) до такої декларації за формою, чинною на час подання уточнюючої декларації;
• шляхом відображення уточнених показників у складі поточної декларації за будь-який наступний податковий період.

Позаяк підприємство має річний звітний період, то виправити помилку у поточній декларації зможе тільки після закінчення 2023 року у декларації за 2023 рік. Щоб оперативно виправити помилку, радимо подати уточнюючу декларацію віддразу після виявлення помилки. До того ж у цьому випадку помилка зменшує суму податку на прибуток, і якщо у декларації за 2022 рік була задекларована сума податку до сплати, зменшення цієї суми призведе до виникнення переплати, яку можна буде повернути на рахунок підприємства (див. ст. 43 ПКУ).

Якщо виправлення проводять в уточнюючій декларації, то додаток ВП до декларації не заповнюють, а правильні значення доходів, фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток зазначають безпосередньо в уточнюючій декларації. На підставі порівняння податкового зобов’язання уточнюючої декларації та звітної декларації, що уточнюється, визначають суму зменшення податку на прибуток, яку відображають у частині «Виправлення помилок» (рядки 26 — 34).

Виправлення декларації з податку на прибуток покажемо на умовному прикладі.

Приклад Підприємство — платник податку на прибуток не коригує фінрезультат та подає декларацію раз на рік. За 2022 рік воно отримало дохід у сумі 895 000 грн. У звітній декларації відобразило прибуток у сумі 81 500 грн та сплатило податок у сумі 14 670 грн. Після подання звітності у березні 2023 року надійшов акт від постачальника послуг на суму 9 500 грн без ПДВ за грудень 2022 року. Послуги ще не оплачувалися. Цей акт відображено в обліку на дату виявлення помилки: Д-т 441 К-т 631 на суму 9 500 грн — зменшено нерозподілений прибуток та збільшено заборгованість перед постачальником.

В уточнюючій декларації наводиться правильний показник фінрезультату у рядках 02 та 04: 81 500 — 9 500 = 72 000 грн; а також правильна сума податку в рядках 06, 17, 19: 72 000 грн х 18% = 12 960 грн. Різниця між виправленою сумою податку та попередньою сумою (14 670 грн - 12 960 грн = -1 710 грн) вважатиметься переплатою з податку на прибуток.

Разом з уточнюючою декларацією потрібно буде подати уточнену фінансову звітність за 2022 рік, у якій буде:

• у звіті про фінансові результати збільшено витрати на 9 500 грн і зазначено правильну суму прибутку 72 000 грн;
• у балансі на кінець 2022 року зазначено виправлені суми нерозподіленого прибутку та сальдо розрахунків з постачальниками.

Заповнення уточнюючої декларації з податку на прибуток показано у таблиці.

Таблиця

Заповнення уточнюючої декларації з податку на прибуток