Які підприємства мають подавати Звіт
Як зрозуміло з назви, складати цей звіт мають ті юрособи, які здійснювали у звітному році контрольовані операції.
Це підприємства, які дотримуються одночасно трьох критеріїв, наведених у ст. 39 ПКУ:
- Перший. Потрібно бути платником податку на прибуток.
- Другий – вартісний (див. пп. 39.2.1.7 ПКУ). Річний дохід від будь-якої діяльності має перевищувати 150 млн грн і обсяг господарських операцій з кожним контрагентом перевищує 10 млн грн.
- Третій – контрагенти (нерезиденти) мають відповідати одній з ознак, наведених в пп. 39.2.1.1 ПКУ.
Детальніше про ці критерії можна почитати, приміром, тут.
Якщо всі три критерії за 2021 рік дотримано, вважається, що підприємство здійснювало контрольовані операції, а отже, повинно подавати Звіт.
За якою формою складають Звіт
За 2021 рік звітуємо за формою, затвердженою Наказом №8, згідно зі змінами, останні з яких внесені Наказом Мінфіну від 31.12.2020 р. №841.
Тобто Звіт складають за формою, що і минулого року.
Структура Звіту
Звіт складається зі:
- заголовної частини;
- основної частин;
- додатків (по кількості контрагентів - сторін контрольованих операцій);
- інформації до додатків.
Заповнення числових показників Звіту
Грошові показники зазначаються в гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами, крім графи 16 додатка (див. ряд. 16 таблиці 1).
Кількісні показники ваги товару зазначаються на основі ваги «нетто» у кілограмах. У разі неможливості вираження кількості в кілограмах допускається вираження в додаткових одиницях виміру (штуки, літри, кубічні метри тощо) з обов’язковим зазначенням одиниці виміру у відповідній графі Звіту. Якщо предметом контрольованої операції є виконання робіт, послуг, зазначається кількість таких операцій відповідно до первинних документів.
Показники дат заповнюються у цифровому форматі: чч.мм.рррр (де чч. - число, мм. - місяць, рррр - рік).
Заголовна частина Звіту
У графі 1 записують, за який рік подається Звіт – «2021».
У графі 1 ставиться позначка «Х» навпроти типу звіту - «звітний», «звітний новий», «уточнюючий». Якщо подається перший Звіт за 2021 рік, позначають «звітний».
У графах з 2 по 5 наводять дані платника, який подає Звіт. Код КВЕД зазначають основний.
У графі 6 записують кількість доданих до Звіту додатків.
Основна частина Звіту - таблиця «Загальні відомості про контрольовані операції»
Графа 2 «Повне найменування особи - сторони контрольованої операції».
Найменування контрагента, яке зазначено у контракті/договорі.
Здійснюючи операції з пов’язаними особами - нерезидентами із залученням непов’язаних осіб відповідно до пп. 39.2.1.5 ПКУ зазначають повне найменування нерезидента - пов’язаної особи.
Здійснюючи операції між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні зазначають повне найменування нерезидента.
Графа 3 «Код особи». Це код нерезидента, встановлений у його країні – податковий, реєстраційний, ідентифікаційний тощо. Якщо кодів кілька, перевагу для наведення в графі 3 надають податковому.
Графа 4 «Цифровий код країни». Код нерезидента згідно з Переліком №32. У підсумковому рядку «Разом» зазначається загальна кількість країн реєстрації нерезидентів - сторін контрольованих операцій.
Графа 5 «Загальна сума контрольованих операцій з контрагентом».
Вартісний показник загальної суми контрольованих операцій підприємства з кожним контрагентом протягом звітного періоду (2021 року) згідно з даними бухобліку підприємства. Загальна сума за всіма контрагентами відображається у підсумковому рядку «Разом».
Заповнення додатку до Звіту
Повторимося, на кожну особу, яка бере участь у контрольованій операції, заповнюється окремий додаток. Три особи – три додатка. Шість осіб – шість додатків. І так далі.
Номер додатка. Має бути той, що зазначений в графі 1 таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції» основної частини Звіту.
Номер порції. Від 01 до 99. В одній порції може бути не більше 20 000 записів.
Розділ «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях».
Повне найменування – яке зазначено у контракті (угоді).
Назва країни – українською, згідно з Переліком №32.
Цифровий код країни – згідно з Переліком №32.
Код особи – код, зазначений у графі 3 таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції» основної частини Звіту.
Код(и) підстав(и) віднесення операції до контрольованої – код з додатка 1 до Порядку №8. Якщо підстав кілька, їх зазначають усі.
Код(и) ознак(и) пов’язаності особи – код з додатка 2 до Порядку №8. Якщо ознак кілька, їх зазначають усі. У разі заповнення цього рядка (крім кодів 512-515 та 517-518, 524) складається «Інформація до додатка до Звіту», яка фактично є додатком до додатку. Про Інформацію розказано нижче.
Розділ «Відомості про контрольовані операції».
У вигляді таблички з 27 графами, в яких детально описано всі контрольовані операції, здійснені підприємством з особою, на яку складено додаток (див. таблицю 1).
Таблиця 1. Заповнення розділу «Відомості про контрольовані операції» додатку до Звіту.
|
№гр. |
Назва графи |
Особливості заповнення |
|
1 |
№з/п |
Порядковий номер кількості операцій. Якщо операцій 5, то буде 5 рядків, з відповідним номером |
|
2 |
Код найменування операції |
Код операції згідно з додатком 3 до Порядку №8. Якщо виконана операція, якої немає в додатку 3, зазначають код 036 «інші операції». |
|
Предмет контрольованої операції |
||
|
3 |
Код типу предмета операції |
Код з додатку 4 до Порядку №8. |
|
4 |
Опис предмета операції |
Відповідно до первинних документів. Наприклад, «продаж зерна кукурудзи». |
|
5 |
Код товару за УКТ ЗЕД |
Код товару у 10-значному числовому форматі відповідно до УКТ ЗЕД, якщо здійснюються операції з товарами. Для інших операцій проставляється «0». |
|
6 |
Код послуги згідно з КЗЕП |
Код послуг згідно з КЗЕП. Для інших операцій проставляється «0». |
|
Контракт (договір) |
||
|
7 |
дата |
Дата і номер контракту, на підставі якого здійснювалася відповідна операція. Якщо контракту не укладалося, дата і номер первинного документа. |
|
8 |
№ |
|
|
9 |
Код сторони операції |
Код згідно з додатком 5 до Порядку №8. Якщо потрібного коду немає, проставляється код 144 – «Інше найменування сторони». |
|
10 |
Код країни походження предмета операції |
Код згідно з Переліком №32. Якщо країна походження невідома, проставляється «0» - «невідомо». |
|
11 |
Умови поставки (Інкотермс) |
Зазначаються як умови поставки згідно Інкотермс, так і місце передачі товару (місце призначення). |
|
12 |
Назва торговельної марки предмета операції або іншого об’єкта авторського права/інтелектуальної власності |
Зазначається відповідно до наявної в товаросупровідних та комерційних документах інформації. У разі відсутності торговельної марки предмета операції у графі проставляється «0». |
|
13 |
Виробник предмета операції (за наявності товаросупровідних та комерційних документів) |
Зазначається виробник предмета операції відповідно до наявної в товаросупровідних та комерційних документах інформації. У разі відсутності інформації про виробника у графі проставляється «0». |
|
Дата здійснення операції |
||
|
14 |
з |
зазначається однакова дата - дата переходу прав власності на товари або дата складення акта або іншого документа, який підтверджує виконання робіт або надання послуг. У разі здійснення господарських операцій (у тому числі внутрішньогосподарських розрахунків) між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні зазначається дата проведення відповідної господарської операції (внутрішньогосподарських розрахунків), зокрема дата отримання фінансування поточної діяльності постійного представництва. |
|
15 |
по |
|
|
16 |
Ціна (тариф) за одиницю виміру (без ПДВ) (у валюті контракту/договору) |
Заповнюється у валюті контракту, а не в гривнях. Ціна, зазначена у первинних документах, із точністю до другого знака після коми. Якщо предметом контрольованої операції є: фінансові послуги із надання/отримання кредиту, депозиту, позики, зазначається відсоткова ставка такої фінансової послуги в річному обчисленні; сплата роялті, франшизи тощо, ставка яких визначена у відсотках до відповідної бази нарахувань, зазначається відсоткова ставка відповідно до договору (контракту); фінансування нерезидентом поточної діяльності його постійного представництва в Україні у грошовій формі, у графі проставляється «0». |
|
17 |
Кількість |
Кількість предметів операції. Сума відсотків, нарахованих (сплачених) або отриманих під час відповідної контрольованої операції, у валюті контракту (якщо предмет контрольованої операції – фінпослуги із надання/отримання кредиту, депозиту, позики). Сума фінансування у валюті операції, якщо предметом контрольованої операції є фінансування нерезидентом поточної діяльності його постійного представництва в Україні у грошовій формі |
|
18 |
Одиниця виміру |
Код згідно з ДК 011-96. |
|
19 |
Код валюти |
Згідно з Класифікатором №34. Якщо гривня, ставиться код «980». |
|
20 |
Загальна вартість операції (за вирахуванням непрямих податків) (грн) |
Загальна вартість операції, відображена в бухобліку підприємства. Підсумок всіх рядків в графі 20 має дорівнювати підсумку графи 5 таблиці основної частини Звіту «Загальні відомості про контрольовані операції». |
|
21 |
Код методу встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» |
Код згідно з додатком 6 до Порядку №8. У разі застосування комбінації декількох методів через кому та пробіл («,») може бути вказано коди декількох методів. Якщо платником податків використовується метод порівняльної неконтрольованої ціни для операцій з сировинними товарами, ставиться код «301». Але з 01.01.2023 р. набуде чинності Наказ №19, який затвердив Порядки встановлення відповідності умов контрольованих операцій щодо сировинних товарів принципу «витягнутої руки». Якщо в наступному році підприємство використовуватиме ці Порядки, у додатку до Звіту за 2022 рік замість коду «301» слід буде ставити код «307». |
|
22 |
Показник рентабельності |
Код з додатку 7 до Порядку №8, якщо застосовано методи з пп. 39.3.1.2 – 39.3.1.4: ціни перепродажу; «витрати плюс»; чистого прибутку. Якщо в попередній графі 21 вказано кілька методів, через кому та пробіл («,») може бути вказано декілька показників рентабельності. Якщо застосовано інші методи, ця графа не заповнюється. |
|
23 |
Цифрове значення показника рентабельності |
Показник з графи 22, у відсотках, з точністю до другого знака після коми. Якщо в графах 21 і 22 наведено кілька методів і показників, тут через крапку з комою та пробіл («,») може бути вказано декілька цифрових значень показників рентабельності. При застосуванні методів порівняльної неконтрольованої ціни та/чи розподілення прибутку ця графа не заповнюється. |
|
24 |
Інформація щодо групування контрольованих операцій у їх сукупності |
Ставиться «1», тільки якщо контрольовані операції групувалися у їх сукупність для наведення узагальненої інформації щодо такої сукупності в таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції» основної частини Звіту. Про групування розказано нижче. |
|
25 |
Сторона, що досліджується. |
Інформація про сторону, що досліджується відповідно до пп. 39.3.2.7 ПКУ. Якщо досліджується підприємство, яке складає Звіт – ставиться «1». Якщо контрагент – «0». При застосуванні методів порівняльної неконтрольованої ціни та/чи розподілення прибутку ця графа не заповнюється. |
|
Джерело(а) інфор-мації використане(ні) платником податків для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» |
||
|
26 |
Код(и) типу джерела |
Код відповідно до додатка 8 до Порядку №8. Якщо типів джерел декілька, зазначаються коди всіх типів через кому та пробіл («,»). |
|
27 |
Назва(и) джерела (джерел) інфор-мації |
Назви джерел, коди яких наведені в гр. 26. Якщо назв кілька, їх зазначають через кому та пробіл («,»). Якщо в гр. 26 зазначено код «610», в гр. 27 зазначається назва джерела інформації з рекомендованого переліку, оприлюдненого ДПС тут. |
Відображення в додатку періодичних операцій
Якщо особливості окремих видів економічної діяльності припускають наявність договорів, які передбачають періодичні операції протягом звітного року, то при незмінності умов поставок та інших показників, що відображаються у графах 2-13, 16, 18, 19, 21-23, дані про такі операції вказуються в одному рядку сумарно.
При цьому у графі 14 відображається дата здійснення першої операції в серії періодичних операцій, а у графі 15 відображається дата здійснення останньої операції в серії періодичних операцій у звітному році.
Особливості заповнення додатку у разі групування контрольованих операцій
В додатку може наводитися узагальнена (згрупована) інформація щодо сукупності контрольованих операцій.
Це дозволено, по-перше, якщо для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» використано методи, передбачені пп. 39.3.1.2-39.3.1.5 ПКУ (див. п. 6 розд. І Порядку №8):
- ціни перепродажу;
- «витрати плюс»;
- чистого прибутку;
- розподілення прибутку.
По-друге, це дозволено щодо контрольованих операцій, які мають однакові умови поставок та інші показники цих контрольованих операцій, що відображаються у графах 2-6, 9-11, 21, 22 розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка.
Особливості заповнення граф додатку при групуванні операцій:
- гр. 14 - зазначається загальна кількість предметів сукупності контрольованих операцій, відображених в одному рядку розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка;
- гр. 20 - зазначається загальна вартість сукупності контрольованих операцій, відображених у одному рядку розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка;
- гр. 23 - зазначається цифрове значення загального показника рентабельності для всієї сукупності контрольованих операцій;
- графи 7, 8, 12, 13, 16 не заповнюються.
Якщо показник рентабельності обчислюється для сукупності контрольованих операцій, здійснених платником протягом року, але правила групування не дозволяють відобразити інформацію про таке групування одним рядком, відповідний показник рентабельності (гр. 22) та його цифрове значення (гр. 23) зазначаються у кожному з рядків, які відображають сукупність таких операцій.
Заповнення Інформації про пов’язаних осіб
Ця Інформація є додатком до додатку. Подається, якщо у розділі «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» додатку в рядку «Код(и) ознак(и) пов’язаності особи» наведено коди, крім кодів 512-515 та 517-518, 524. Тобто, якщо наведено ці останні, Інформація до додатка не складається і не подається.
В цілому особливості заповнення такої інформації зрозумілі з назв відповідних граф. Але окремі нюанси наведемо в таблиці 2.
Таблиця 2. Окремі нюанси заповнення інформації про пов’язаних осіб.
|
Код |
Графа |
Заповнення |
|
|
501 |
«Особа, яка безпосередньо та/або опосередковано (через пов’язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи…» |
Знак «х» у графі відповідної особи. |
|
|
«Розмір володіння корпоративними правами: всього/безпосередньо/опосередковано» |
Цифрове значення розміру володіння корпоративними правами у відсотках із точністю до другого знака після коми. У разі опосередкованого володіння зазначається інформація про усіх осіб, через яких здійснюється опосередковане володіння корпоративними правами. |
||
|
502, 511 |
«Розмір володіння корпоративними правами: всього/безпосередньо/опосередковано» |
||
|
505 |
Усі графи |
Зазначається інформація про усіх фізичних осіб, які одночасно входять (входили) до складу колегіального виконавчого органу та/або наглядової ради платника та його контрагента. |
|
|
506 |
«власник/особа, уповноважена власником» |
Знак «х» у графі відповідної особи. |
|
|
507 |
«платник/контрагент» |
||
|
510, 516 |
|||
|
«сума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги, наданих/отриманих особою…» та «сума власного капіталу особи, яка отримала кредит (позику), поворотну фінансову допомогу…» |
Проставляються відповідні грошові показники. |
||
|
523 |
«ознака згідно підпункту «в)» підпункту 14.1.159…» |
Зазначається ознака на момент здійснення контрольованої операції. |
Наприкінці нагалаємо ще про два важливі моменти!
Нагадаємо, що відповідно до п.п. 39.4.2 ПКУ 30.09.2022 спливає строк подання ще і повідомлень про участь у міжнародній групі компаній за 2021 звітний рік.Форма та Порядок складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 839 (зі змінами).
І ще. Незважаючи на те, що платники податків, які можуть підтвердити відсутність можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо подання звітності, в період дії воєнного стану відповідно до п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності, обов’язок щодо звітування про контрольовані операції зберігається.
Тому, якщо у вас є можливість подати цей Звіт та Повідомлення, зробіть це зараз, не чекаючи закінчення війни, щоб не наражатися на штрафи.