Оновлений Звіт про контрольовані операції: аналіз змін від редакції

Як ми уже повідомляли, нещодавно Міністерство фінансів наказом від 28.04.2017  р. №468 затвердило зміни до форми та порядку складання Звіту про контрольовані операції, затверджених наказом Мінфіну від 18.01.2016 р. №8.

Цей наказ набере чинності з дня його офіційного опублікування, яке заплановане на 16 червня 2017 року в "Офіційному віснику України" №47.

Що зміниться?

Бльшість змін має косметичний характер. Наприклад, змінено формулювання "(реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта*)" на "(реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта*)". Або у графі 23 таблиці «Відомості про контрольовані операції» до назви «Цифрове значення показника рентабельності» додано уточнення "контрольованих операцій" і зазначатися цей показник має у відсотках (враховуючи, що в цій таблиці наводяться відомості саме про контрольовані операції, важко чекати чогось іншого).

Були внесені й зміни до Порядку №8, які привели його у відповідність до чинного ПКУ. Зокрема, нарешті зазначено, що граничний строк подання цього Звіту  1 жовтня наступного після звітного року (а не 1 травня, як було раніше). При цьому зазначено, що якщо останній день строку подання Звіту припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем

Окрім того, виключено застарілу норму, що Звіт про контрольовані операції складається платниками податків, обсяг контрольованих операцій яких з одним контрагентом перевищує 5 млн гривень (без урахування ПДВ). Адже зараз такий Звіт складається усіма платниками податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції (пп. 39.4.2 ПКУ).

Окремо зупинимося на змінах, на які варто звернути увагу.

Заповнення таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції»

У разі здійснення господарських операцій із придбання (продажу) товарів (робіт, послуг) з пов'язаними особами - нерезидентами із залученням непов’язаних осіб відповідно до пп. 39.2.1.5 ПКУ зазначається повне найменування нерезидента - пов’язаної особи.

А у розділі "Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях" додатка до Звіту в цьому випадку зазначається інформація відповідно до первинних документів щодо операції придбання та/або продажу товарів (робіт, послуг) із залученою непов’язаною особою.

Заповнення таблиці «Відомості про контрольовані операції»

Тепер у графі 17 цієї таблиці, у разі якщо предметом контрольованої операції є фінансові послуги із надання/отримання кредиту, депозиту, позики, зазначається сума відсотків, нарахованих (сплачених) або отриманих під час відповідної контрольованої операції.

У графі 20 цієї таблиці, де зазначається загальний обсяг контрольованої операції, сума зазначатиметься за вирахуванням непрямих податків. Нагадуємо, що згідно зі ст. 14 ПКУ, до непрямих податків належать акцизний податок і ПДВ. 

Також цю таблицю доповнили графою 25, яка виглядає так:

Згідно зі змінами, внесеними до Порядку №8 (новий пункт 29 у розділі IV), у графі 25 зазначається інформація про сторону, що досліджується відповідно до пп. 39.3.2.7 ПКУ.

ПКУ говорить: у разі застосування методів, зазначених у пп. 39.3.1.2-39.3.1.4 9 (а це методи ціни перепродажу, «витрати плюс» та чистого прибутку), здійснюється вибір сторони, для якої перевіряється показник відповідно до обраного методу трансфертного ціноутворення (далі - сторона, що досліджується).

Вибір сторони, що досліджується, повинен здійснюватися відповідно до виконаних кожною стороною контрольованої операції функцій, використаних під час здійснення контрольованих операцій активів та прийнятих економічних (комерційних) ризиків, пов’язаних зі здійсненням такої операції.

Під час вибору сторони, що досліджується, аналізується застосовність обраного методу (комбінації методів) до кожної зі сторін контрольованої операції.

Стороною, що досліджується, обирається сторона:

- щодо якої застосування такого методу (комбінації методів) є найбільш обґрунтованим;

- для якої можна знайти найбільш зіставні операції та/або зіставні особи;

- яка:

• виконує найменш складні функції щодо контрольованої операції;
• приймає найменші економічні (комерційні) ризики стосовно контрольованої операції;
• не володіє об’єктами нематеріальних активів, які мають значний вплив на рівень рентабельності.

Якщо платник податків обирає себе стороною, що досліджується, у графі 25 зазначається "1", якщо обрано особу-контрагента у контрольованих операціях, зазначається "0".

Звісно, якщо платник податку на прибуток застосовує інші методи доведення відповідності контрольованої операції принципу «витягнутої руки» (а це методи порівняльної неконтрольованої ціни та розподілення прибутку), нова графа 25 не заповнюється.

Інформація про пов’язаність осіб

Як і раніше, у додатку (додатках) наводяться дані про особу (осіб), яка (які) є стороною (сторонами) контрольованої операції, та деталізовані відомості про контрольовану(і) операцію(ії). У інформації до додатка наводиться інформація про ознаки пов’язаності платника податків з відповідним контрагентом відповідно до пп. 14.1.159 ПКУ.  А кількість таких додатків до Звіту (і таких інформацій) відповідає кількості контрагентів - сторін контрольованих операцій.

Зараз таку інформацію затверджено в новій редакції. Внесено зміни і до розділу VI Порядку №8, за яким ця інформація зазначається у Звіті.

Чим нова форма відрізняється від попередньої?

Перш за все, самою структурою форми. Якщо раніше у цій формі інформація групувалася за кодами ознак пов’язаності (відповідно у пп. 14.1.159 ПКУ по порядку, від 501 до 513) окремо для юросіб та для юридичних та фізичних осіб, то тепер ці ознаки пов’язаності зазначаються разом (без визначення, ким є пов’язана особа, юридичною чи фізичною особою), а поруч (зліва) зазначаються коди ознак, що відповідають таким поєднаним ознакам.

Наприклад, за пп. 14.1.159 ПКУ пов’язаною особою є як юрособа, так і фізособа,  яка безпосередньо та/або опосередковано (через пов’язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі 20% і більше. Тому тепер таких осіб треба показувати у загальній табличці інформації і їм відповідатимуть одразу два коди ознаки – 501, 509. Зверніть увагу на те, що у цій таблиці нині окремо і детально відображається інформація про пов’язаних осіб, через яких здійснюється опосередковане володіння корпоративними правами.

А в останній табличці з кодами 508, 513 (про пов’язаність осіб, яка виникає внаслідок надання кредитів (позик), поворотної фіндопомоги, тепер, замість суми запозичених коштів та власного капіталу позичальника, зазначатиметься середнє арифметичне значення  цих показників (відповідно до змін, внесених з 01.01.2017 р. до пп. 14.1.159 ПКУ). При цьому, як і раніше,  у графі «особа, яка надала (або якою було гарантовано) кредит (позику), поворотну фінансову допомогу» проставляється знак «Х» у графі відповідної особи (платника або контрагента).

Коди підстави віднесення господарських операцій до контрольованих

Ці коди наведено у додатку 1 до Порядку №8 і вони зараз виглядатимуть наступним чином (із урахуванням змін). Зверніть увагу: код 040 є новим і в минулорічному Звіті йому не було аналогів.