Способи виправлення декларації акцизного податку
Чинну форму декларації акцизного податку (далі – Декларація) та порядок її заповнення затверджено Наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. №14.
Обов’язок платника акцизного податку щодо виправлення показників раніше поданої декларації виникає, якщо такий платник виявляє заниження податкового зобов’язання минулих звітних (податкових) періодів у такій декларації (п. 50.1 ПКУ та п. 16 розділу IІI Порядку №14).
Також в п. 50.1 ПКУ зазначено, що платник податків має право не подавати уточнюючий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.
Згідно з п. 16 розділу ІІІ Порядку №14 для виправлення помилок можна обрати один з варіантів:
-
або подати уточнюючу декларацію разом із додатком 8, і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3% такої суми до подання уточнюючої декларації;
-
або подати додаток 8 у складі звітної (звітної нової) декларації за звітний (податковий) період, що настає за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, і сплатити суму податкового зобов’язання за звітний (податковий) період, суму недоплати та штраф у розмірі 5% суми такої недоплати до подання звітної (звітної нової) декларації.
Зауважимо, що норма п. 16 розділу ІІІ Порядку №14 суперечить нормі п. 57.1 ПКУ, яка не вимагає сплати податкового зобов'язання до подання звітної чи звітної нової декларації.
Відповідно до п. 3 розділу II Порядку №14 у загальній частині декларації вказується тип поданої Декларації (звітна, звітна нова, уточнююча), звітний (податковий) період, за який подається Декларація, а у разі уточнення показників попередніх звітних періодів - також звітний (податковий) період, що уточнюється. В уточнюючій декларації звітний (податковий) період дорівнює звітному (податковому) періоду, що уточнюється, тобто звітний період та період, що уточнюється, будуть однаковими.
Гадаємо, вже зайвим буде вкотре нагадувати, що виправити показники поданої декларації до спливу граничного строку її подання можна шляхом подання нової звітної декларації, яку всього-навсього слід заповнити правильно. До нової звітної декларації не подається додаток 8, штрафні санкції не нараховуються.
Зв'язок декларації акцизного податку з додатком 8
Декларація акцизного податку побудована таким чином, що для кожного виду підакцизних товарів призначено окремий розділ. До деяких рядків передбачені додатки – від додатка 1 до додатка 6.
При поданні уточнюючої декларації всі її розділи заповнюються правильними показниками. Якщо буде заповнено рядок, який вимагає подання додатка – подається і цей додаток з правильними даними. Для розрахунку результатів виправлення помилок недоплати або переплати акцизного податку призначений додаток 8. Він містить одну таблицю, у графах якої наводяться коди рядків декларації, які містять суму податкових зобов’язань з акцизного податку (див. таблицю нижче).
Таблиця
Розділи декларації акцизного податку
|
Розділ декларації |
Група підакцизних товарів |
Рядки розділу, які приймають участь у розрахунку недоплати або переплати акцизного податку в додатку 8 |
|
А |
Спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво та продукти із вмістом спирту етилового 8,5 % об. од. та більше |
Сума податкових зобов’язань з вироблених підакцизних товарів – рядок А16: А16.1 - спирту етилового; А16.2 - лікеро-горілчаної продукції; А16.3 - виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів з вмістом спирту етилового 8,5 % об. од. та більше (при придбанні акцизних марок); А16.4 - виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів з вмістом спирту етилового 8,5 % об. од. та більше (за звітний місяць); А16.5 – пива; |
|
Сума податкових зобов’язань з ввезених підакцизних товарів – рядок А17: А17.1 - лікеро-горілчаної продукції; А17.2 - виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше; А17.3 - пива |
||
|
Б |
Тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів) |
Сума податкових зобов’язань з вироблених підакцизних товарів – рядок Б13: Б13.1 - за специфічними ставками Б13.2- за адвалорними ставками |
|
Сума податкових зобов’язань з ввезених підакцизних товарів – рядок Б14: Б14.1 за специфічними ставками Б14.2- за адвалорними ставками |
||
|
В |
Пальне |
В18 - сума податкових зобов’язань |
|
Г |
Автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли (включаючи мопеди), велосипеди з допоміжним мотором, з колясками або без них, моторні транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, моторні транспортні засоби для перевезення вантажів |
Сума податкових зобов’язань: Г11.1 - моторні транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, включаючи водія (крім моторних транспортних засобів, зазначених у товарній позиції 8702 90 90 згідно з УКТ ЗЕД) Г11.2 - автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів, зазначених у товарній позиції 8702 згідно з УКТ ЗЕД), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони, гоночні автомобілі Г11.3 - моторні транспортні засоби для перевезення вантажів Г11.4 - кузови для автомобілів, зазначених у товарній позиції 8703 згідно з УКТ ЗЕД Г11.5 - мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним мотором, з колясками або без них Г11.6 - причепи та напівпричепи для тимчасового проживання у кемпінгах типу причіпних будиночків Г11.7 - автомобілі, які в установленому законодавством порядку подаються до органів внутрішніх справ України для реєстрації або перереєстрації у зв’язку зі зміною моделі транспортного засобу, яка до переобладнання під час ввезення відповідала товарній позиції 8704 згідно з УКТ ЗЕД, а після переобладнання відповідає товарній позиції 8703 згідно з УКТ ЗЕД |
|
Д |
Реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів |
Д1.1 n* |
|
Е |
Оптове постачання електричної енергії та виробництво електричної енергії, проданої поза оптовим ринком електричної енергії |
Е2.1 Е2.2 |
*) замість n вказується номер рядка розділу Д декларації акцизного податку, який коригується.
У разі виправлення помилок через поточну декларацію виправлення здійснюється тільки в додатку 8, без наведення правильних показників решти рядків декларації, які не включені до додатку 8. Наприклад, у декларації за лютий 2018 р. було допущено помилку у рядку В1 – занижено суму акцизу з реалізованого в Україні пального, що також вплинуло і на підсумковий рядок В18 (податок до сплати) – його показник був занижений. Платник податку виправляє (збільшує) лише рядок В18 у додатку 8 до поточної декларації за березень 2018 р., а правильне значення рядка В1 так ніде і не показується.
Особливості заповнення додатку 8 до декларації
Для виправлення показників кожного розділу декларації складається окремий додаток 8. Наприклад, платник акцизного податку ввозить на територію України пальне та тютюн. Він виявив помилки в розділах А та Б, у рядках А17.1 та В14.1. Він складає уточнюючу декларацію з правильними показниками всіх рядків та додає до неї два додатка 8:
- один для виправлення розділу А,
- другий – для виправлення розділу В.
Позначка розділу ставиться у лівому верхньому кутку додатка 8. У першому додатку 8 буде заповнено рядки 1 – 8 графи А17.1, у другому – графи В14.1.
Виправлення розділу Д. У разі виправлення показників розділу Д декларації акцизного заповнюється код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ – в інших випадках він не заповнюється. Якщо платник акцизного податку має декілька об’єктів роздрібної торгівлі, що розташовані на територіях з різним КОАТУУ, він заповнював декілька рядків розділу Д. Відповідно для виправлення декількох рядків подається стільки ж додатків 8, за скількома кодами КОАТУУ слід виправити показники. Також про це говорить зноска 4 у додатку 8.
Розрахунок суми помилки та штрафів
З графами додатка 8 розібралися, тепер розглянемо рядки. У рядках таблиці додатка 8 наводяться показники для розрахунку суми коригування акцизного податку та штрафу.
Усі зміни щодо акцизів –
у вашій поштовій скриньці!
Нова тематична розсилка від редакції. Ви точно нічого не пропустите
ПідписатисьХочете подивитись,як це виглядає?
При виправленні будь-якого розділу декларації заповнення рядків додатка 8 здійснюється за одним і тим самим принципом:
- у рядку 1 вказуються суми акцизу, зазначені в декларації, показники за період, у якому виявлено помилку – «неправильні» показники;
- у рядку 2, що заповнюється в такому самому порядку, що й рядок 1, - виправлені суми акцизу, зазначені в уточнюючій декларації у звітному періоді, до якої додається додаток 8;
- у рядку 3 - суми акцизу, які збільшують суму податкового зобов’язання, що уточнюється;
- у рядку 4 - суми акцизу, які зменшують суму податкового зобов’язання, що уточнюється;
- у рядку 5 - нарахована сума штрафу у розмірі 3% відповідно до пп. "а" частини третьої пункту 50.1 ПКУ у разі, якщо у рядку 3 зазначається збільшення податкових зобов’язань за рахунок уточнення;
- у рядку 6 - сума штрафу в розмірі 5% суми недоплати відповідно до пп. "б" частини третьої п. 50.1 ПКУ у разі подання звітної Декларації, що визначається у розмірі 5% числового значення рядка 3;
- у рядку 7 - сума пені, що нараховується платником самостійно у порядку, встановленому відповідно до пп. 129.1.2 ПКУ, якщо у рядку 3 розрахунку зазначається збільшення податкових зобов’язань за рахунок уточнення.
Приклад. Виробник пального – платник акцизного податку припустився помилки при заповненні рядка В1 у декларації за грудень 2017 р., показник якого було занижено на 400 грн. Відповідне заниження сталося і у рядку В18.
Для виправлення помилки платник подає уточнюючу декларацію, до якої заповнює додаток 8 за нижченаведеним зразком. У зразку умовно показано виправлення показника рядка В18 з 1000 грн на 1400 грн.
Оскільки у декларації було занижено суму акцизного податку до сплати, то потрібно донарахувати штраф в розмірі 3 % або 5%. В даному випадку виправлення здійснюється через уточнюючу декларацію, тож штраф у зразку нараховано в розмірі 3%. До подання уточнюючої декларації слід сплатити 400 грн акцизного податку та штраф в розмірі 3%.
Зразок заповнення Додатка 8 до Декларації (фрагмент)
|
№з/п |
Показники декларації акцизного податку |
Розділ А |
А16.1 |
|
Розділ Б |
Б13.1 |
||
|
Розділ В |
В18 |
||
|
Розділ Г |
Г11.1 |
||
|
Розділ Д |
Д1.1 n4 |
||
|
Розділ Е |
Е2.1 |
||
|
1 |
Показник, який уточнюється |
|
1000 |
|
2 |
Уточнений показник |
|
1400 |
|
3 |
Сума акцизного податку, яка збільшує (+) податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки |
|
400 |
|
4 |
Сума акцизного податку, яка зменшує (додатне значення) податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки |
|
-- |
|
5 |
Штраф 3 % (рядок 3 х 3 / 100) (підпункт "а" частини третьої пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу ІІ Кодексу) |
|
12 |
|
6 |
Штраф 5 % (рядок 3 х 5 : 100) (підпункт "б" частини третьої пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу ІІ Кодексу) |
|
-- |
|
7 |
Пеня (підпункт 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 2 розділу ІІ Кодексу) |
|
-- |
|
8 |
Зміст помилки |
|
Занижено суму акцизного податку у рядку В18 через помилку у рядку В1 |
Також можливо виправити цю помилку у поточній декларації з акцизного податку (наприклад, за березень 2018 р. або за наступні періоди). До такої декларації також додається Додаток 8, але розмір штрафу буде вже 5% (заповнюється рядок 6 Додатку 8), і сплатити його можна буде разом з сумою акцизного податку за березень 2018 р. (відповідно до п. 57.1 ПКУ). Обережні платники акцизу можуть сплатити нарахований акцизний податок у поточній декларації разом з 5%-м штрафом до подання декларації.
