Загальні правила складання Звіту
Звіт про рух грошових коштів – це звіт, який відображає надходження і вибуття коштів як у гривнях, так і у валюті протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності (п. 3 НП(С)БО 1). Відповідно до положень п. 9 р. II НП(С)БО 1, у Звіті відображається рух коштів, що, своєю чергою, є надходженням і вибуттям грошей та їхніх еквівалентів протягом звітного періоду в результаті всіх видів діяльності підприємства: операційної (розділ I Звіту), інвестиційної (розділ II Звіту) та фінансової (розділ III Звіту). Відповідно до п. 3 НП(С)БО 1 еквіваленти коштів (грошей) – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошей і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості, тобто їхня вартість є відносно постійною протягом довгого періоду. Не забуваймо, що депозити до запитання є складовою грошей за визначенням.
Суми надходжень і видатків, що виникають унаслідок операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, у Звіті розкривають окремо. Тому, якщо одна господарська операція, що генерує потоки коштів, включає суми, які належать до різних видів діяльності, ці суми наводять в окремих статтях Звіту у складі відповідних видів діяльності.
Види діяльності підприємства
Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства з реалізації товарів, робіт чи послуг, для якої воно і було створене. Крім того, до операційної діяльності належать операції, які не можна віднести до інвестиційної чи фінансової діяльності (п. 3 розділу I НП(С)БО 1). До операційної діяльності належать:
- операції з отримання оплати від покупців та замовників;
- оплати постачальникам товарів, робіт, послуг;
- виплати працівникам;
- оплати інших операційних витрат тощо.
Iнвестиційна діяльність – це придбання та реалізація необоротних активів, а також поточних фінансових інвестицій, які не належать до еквівалентів коштів (п. 3 розділу I НП(С)БО 1). Це можуть бути операції з оплати постачальникам за ОЗ, нематеріальні активи, інші необоротні активи, отримання частки участі в інших підприємствах, а також надходження від продажу таких об'єктів інвестування; видача позик та їх отримання не від фінансових установ тощо.
Фінансова діяльність – це діяльність, яка спричинює зміни розміру та складу власного і позикового капіталу підприємства (п. 3 розділу I НП(С)БО 1). Наприклад, надходження коштів від випуску акцій та продажу інших інструментів власного капіталу, а також отримання позик та виплата коштів для погашення позик, виплата дивідендів тощо.
До Звіту не включають внутрішні зміни у складі коштів (наприклад, рух коштів із каси до банку або з одного банківського рахунку на інший, зокрема, перерахування коштів на спецрахунок у СЕА ПДВ або у СЕА РП СЕ – для платників акцизу) та негрошові операції (бартерні операції, отримання активів за договором фінансової оренди, придбання активів шляхом емісії акцій тощо) (абз. 2 п. 9 розд. II НП(С)БО 1).
Складаючи Звіт, доцільно керуватися Методрекомендаціями №433 та Методрекомендаціями №476.
Підприємство за власним рішенням може обрати один із методів складання Звіту:
- прямий метод, використовуючи при цьому форму №3 (рух коштів унаслідок операційної діяльності визначають за сумою надходжень від операційної діяльності та сумою витрачання на операційну діяльність коштів за даними записів їх руху на рахунках бухгалтерського обліку);
- непрямий – форму №3-н (рух коштів унаслідок операційної діяльності визначають шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування).
Зміст статей Звіту про рух грошових коштів наводиться у розділі IV Методрекомендацій №433.
У статті розглянемо складання Звіту за прямим методом – п. 9 розд. II НП(С)БО 1. Вибір такого методу слід зафіксувати в наказі про облікову політику згідно з п. 2.29 розд. II Методрекомендацій №635. Якщо такого наказу на початку звітного року не видавалося, вибір форми складання Звіту можна оформити й у вигляді звичайного наказу керівника, складеного до дати подання фінансової звітності.
Звіт про рух грошових коштів, як і решта форм «великої» фінансової звітності, складають у тисячах гривень без десяткових знаків.
У примітках до фінансової звітності наводять (розкривають) інформацію не тільки про склад коштів (грошей), а й про склад статей Звіту про рух грошових коштів «Iнші надходження», «Iнші платежі» та інших статей, які об'єднують декілька видів грошових потоків.
Два методи складання Звіту
При використанні прямого методу для визначення чистої зміни коштів у Звіті наводять усі основні статті грошових надходжень та грошових видатків, а різниця між ними формує чистий рух коштів окремо від операційної (рядок 3195), інвестиційної (рядок 3295) та фінансової діяльності (рядок 3395).
За прямого методу складання Звіту про рух грошових коштів використовують дані з регістрів бухгалтерського обліку щодо дебетових або кредитових оборотів на рахунках обліку коштів (рахунки 30 «Каса» і 31 «Рахунки в банках», 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті», 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті», 335 «Електронні гроші, номіновані в національній валюті» за звітний період, 351 «Еквіваленти грошових коштів») – у кореспонденції з іншими рахунками бухгалтерського обліку. Згідно з НП(С)БО 4, еквіваленти коштів – це різновид фінансових інвестицій, що відображаються на рахунку 35 «Короткострокові фінансові інвестиції». Для того, щоб вважатися еквівалентом коштів, фінансова інвестиція повинна вільно конвертуватися у гроші. Прикладом еквівалентів коштів можуть бути казначейські векселі, а також депозитні сертифікати з терміном погашення до 3 місяців.
Для потреб складання Звіту протягом року можна вести відповідну аналітику операцій за наведеними рахунками з такою деталізацією, щоб її було достатньо для складання Звіту. Проте можна і не вести аналітику цілий рік, а наприкінці року проаналізувати всі вхідні та вихідні грошові розрахунки. Цей вибір залежить від обсягу операцій та трудомісткості кожного з цих варіантів накопичення облікової інформації.
Прямий метод має дуже просту формулу: надходження коштів – витрачання коштів = зміни у залишку коштів унаслідок діяльності підприємства. Показники даних про надходження коштів відображають у звичайному порядку, а показники витрачання коштів наводять у дужках.
Непрямий метод полягає в тому, що спочатку у Звіті наводять суму чистого прибутку (збитку), яка потім коригується до величини чистої зміни коштів через виключення впливу на показник фінрезультату негрошових операцій.
За непрямого методу використовують показники Балансу та Звіту про фінрезультати. Лише деякі рядки Звіту потрібно буде заповнювати шляхом аналізу аналітики за рахунками обліку грошей. Це спрощує роботу при складанні Звіту, але при цьому дані зі Звіту будуть менш зрозумілими для інших користувачів інформації, що не мають фахових знань з бухобліку. Проте, звісно, і непрямий метод для декого може бути прийнятнішим, аніж прямий.
Непрямий метод має таку формулу: прибуток (збиток) до оподаткування +/- бухгалтерські коригування = зміни у залишку коштів внаслідок діяльності підприємства.
За непрямим методом складають тільки перший розділ Звіту про рух коштів в результаті операційної діяльності. У наступних двох розділах показники руху коштів від інвестиційної та фінансової діяльності визначають за прямим методом: окремо відображають усі надходження, які потім зменшуються на суму витрачань та інших платежів. Отже, та частина, що стосується руху коштів унаслідок інвестиційної та фінансової діяльності, в обох формах (за прямим та непрямим методами) є ідентичною (це рядки 3200 – 3395).
Обидві форми Звіту (форма №3 і форма №3-н) затверджені НП(С)БО 1. Частина статей Звіту, що наведені у самій формі, є обов'язковими – вони завжди заповнюються, за винятком випадків відсутності відповідної інформації як у поточному, так і в попередньому звітному періоді. Iнша частина статей є додатковою, вони наведені у додатку 3 до НП(С)БО 1. Підприємство може (а не зобов'язане!) включати їх до Звіту за наявності таких двох умов: інформація для цих статей є суттєвою та оцінка статті може бути достовірно визначена.
Iнформація є суттєвою, якщо її відсутність може вплинути на рішення користувачів фінзвітності. Що саме є суттєвим для певного суб'єкта господарювання, визначається на підставі відповідних стандартів обліку (міжнародних або національних) та професійного судження керівництва компанії. Зазвичай рівень суттєвості зазначають у наказі про облікову політику.
Складання Звіту за прямим методом
У цьому матеріалі розглянемо складання Звіту за прямим методом. У таблиці наведено рядки Звіту та рекомендації щодо їх заповнення, а також джерело інформації у найпоширеніших випадках руху готівки та коштів на рахунках у банку.
Показник ряд. 3195 буде додатний, якщо сума надходжень коштів від операційної діяльності перевищує суму витрачених на таку діяльність коштів, унаслідок чого збільшується залишок коштів на кінець звітного періоду порівняно із залишком на початок. Від'ємний результат розрахунку (зменшення залишку коштів з початку року) може виникнути, якщо, наприклад, підприємство у межах операційної діяльності витратило більше коштів, аніж одержало, відповідно залишок коштів на початок року дозволяв їх витрачати і без додаткового надходження, або залучалися кошти, що були отримані з фінансової чи інвестиційної діяльності.
Розділи II та III, як ми зауважували вище, заповнюють так само, як і розділ I, – за прямим методом, незалежно від того, який метод для заповнення ф. №3 обрало підприємство – прямий чи непрямий.
Про підсумки розділів II та III можна сказати те саме, що і про рядок 3195: якщо відбувається від'ємний рух коштів, то це означає, що було використано початковий залишок коштів або залучено кошти з інших видів діяльності підприємства.
Перевірити правильність складання показників фінансової звітності допоможуть Методрекомендації №476.
Таблиця
Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом)
|
Найменування рядка Звіту |
Код рядка Звіту |
Джерело інформації для заповнення та розрахунки |
Джерело інформації – бухгалтерські записи |
|
|
Д-т |
К-т |
|||
|
I. Рух коштів у результаті операційної діяльності |
|
|
||
|
Надходження від: |
|
|
||
|
реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
3000 |
Грошові надходження від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), платежів за оренду інвестиційної нерухомості з урахуванням ПДВ, акцизу, туристичного збору та ін. |
30 |
36 |
|
повернення податків і зборів, |
3005 |
Одержані з бюджету на рахунки підприємства в установах банків суми податків і зборів |
31 |
64 |
|
у тому числі податку на додану вартість |
3006 |
Сума бюджетного відшкодування ПДВ шляхом зарахування коштів на рахунки в банках, повернення зайво сплачених коштів з ПДВ |
31 |
64/ПДВ |
|
цільового фінансування |
3010 |
Сума надходжень із бюджету, державних цільових фондів, а також інших осіб для здійснення видатків на операційну діяльність підприємства (у частині надходжень для операційної діяльності) |
30 |
48 |
|
надходження авансів від покупців і замовників |
3015* |
Сума одержаної попередньої оплати й авансових надходжень коштами від покупців і замовників під подальшу поставку продукції (товарів, робіт, послуг). |
30 |
681 |
|
надходження від повернення авансів |
3020* |
Повернені підприємству постачальниками й підрядниками суми попередньої оплати та попередньо наданих авансів коштами. |
30 |
371 |
|
надходження від відсотків за залишками коштів на поточних рахунках |
3025* |
Сума одержаних підприємством відсотків (процентів) за залишками коштів на його поточних рахунках за договорами банківського рахунку. |
31 |
373 |
|
надходження від боржників неустойки (штрафів, пені) |
3035* |
Одержані підприємством економічні (фінансові) санкції за порушення законодавства й умов договорів у вигляді коштів. |
31 |
374 |
|
надходження від операційної оренди |
3040* |
Суми грошових надходжень від операційної оренди, крім надходжень від оренди інвестиційної нерухомості. |
30 |
36 |
|
інші надходження |
3095 |
Iнші надходження коштів від операційної діяльності, для відображення яких за ознаками суттєвості неможливо виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей Звіту y результаті операційної діяльності, зокрема від реалізації оборотних активів, надходження від діяльності обслуговуючих господарств тощо. |
30 |
37 |
|
Витрачання на оплату: |
|
|
|
|
|
товарів (робіт, послуг) |
3100 |
Кошти, сплачені постачальникам і підрядникам за одержані ТМЦ, прийняті роботи та надані послуги. Сюди ж включаються виплати фізособам за договорами цивільно-правового характеру. Якщо аванси наводяться окремо в додатковому рядку 3135, у цьому рядку вони не наводяться. |
63 |
30 |
|
праці |
3105 |
Кошти, сплачені як оплата працівникам за виконану роботу, а також суми допомоги, винагород тощо – згідно з трудовими договорами |
66 |
30 |
|
відрахувань на соціальні заходи |
3110 |
Суми ЄСВ, що фактично сплачені у звітному періоді |
65 |
31 |
|
зобов'язань з податків і зборів |
3115 |
Загальна сума сплачених до бюджету податків і зборів, y тому числі авансових платежів із податку на прибуток |
64 |
31 |
|
витрачання на оплату зобов'язань з податку на прибуток |
3116* |
Відображається сума сплаченого до бюджету податку на прибуток за умови, що податок конкретно не ототожнюється з фінансовою або інвестиційною діяльністю |
64/ПнП |
31 |
|
витрачання на оплату зобов'язань з податку на додану вартість |
3117* |
Сума сплаченого до бюджету ПДВ – у тих випадках, коли ПДВ був сплачений саме до бюджету (у тому числі, в разі коли ПДВ на послуги від нерезидента сплачує до бюджету неплатник ПДВ) |
641/ПДВ |
31 |
|
витрачання на оплату зобов'язань з інших податків та зборів |
3118* |
Суми сплачених інших податків і зборів (крім ПДВ, податку на прибуток, зобов'язань із загальнообов'язкового державного соцстрахування) |
641 |
31 |
|
витрачання на оплату авансів |
3135* |
Суми попередньої оплати й авансових платежів постачальникам і підрядникам за товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги), що будуть поставлені (виконані, надані). |
371 |
30 |
|
витрачання на оплату повернення авансів |
3140* |
Сума попередньої оплати й авансових платежів, яку підприємство повернуло покупцям і замовникам. |
681 |
30 |
|
витрачання на оплату цільових внесків |
3145* |
Сума сплачених цільових та благодійних внесків |
377 |
30 |
|
інші витрачання |
3190 |
Сума використаних коштів на інші напрями операційної діяльності, для відображання якої за ознаками суттєвості неможливо виділити окрему статтю або яка не включена до попередніх статей Звіту про рух грошових коштів (видача коштів під звіт, оплата операційної оренди тощо). |
37 |
30 |
|
чистий рух коштів від операційної діяльності |
3195 |
Сума надходжень мінус сума витрачання: |
|
|
|
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності |
|
|
||
|
Надходження від реалізації: |
|
|
||
|
фінансових інвестицій |
3200 |
Сума грошових надходжень від продажу акцій чи боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств. |
30 |
37 |
|
необоротних активів |
3205 |
Надходження коштів від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, і групи вибуття, а також інших довгострокових необоротних активів (окрім фінансових інвестицій). |
30 |
377 |
|
Надходження від отриманих: |
|
|
||
|
відсотків |
3215 |
Надходження грошей у вигляді відсотків за позиками іншим сторонам (інші, ніж позики, здійснені фінансовою установою) за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, за використання переданих y фінансову оренду необоротних активів тощо. |
30 |
373 |
|
дивідендів |
3220 |
Суми отриманих грошима дивідендів (окрім виплат за інструментами, які визнаються еквівалентами коштів або утримуються для дилерських чи торговельних цілей). |
30 |
373 |
|
надходження від деривативів |
3225 |
Надходження грошей, зокрема від ф'ючерсних, форвардних контрактів, контрактів «своп» й опціонів (за винятком тих контрактів, які укладаються в межах основної діяльності підприємства або коли надходження класифікують як фінансову діяльність). |
30 |
379 |
|
надходження від погашення позик |
3230* |
Підприємства (крім фінансових установ) відображають надходження коштів від повернення авансів і позик, наданих іншим сторонам, пов'язаних з інвестиційною діяльністю. |
30 |
183 |
|
інші надходження |
3250 |
Надходження, для яких за ознаками суттєвості неможливо виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу Звіту про рух грошових коштів. |
30 |
37 |
|
Витрачання на придбання: |
|
|
||
|
фінансових інвестицій |
3255 |
Витрати грошей на придбання акцій або боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток участі в спільних підприємствах (інші, ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей). |
14 |
30 |
|
необоротних активів |
3260 |
Виплати грошей для придбання (створення) основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (окрім фінансових інвестицій). У цій статті також відображають суми сплачених відсотків, які капіталізуються в первісну вартість кваліфікаційних необоротних активів. |
63 |
30 |
|
Виплати за деривативами |
3270 |
Суми коштів, сплачених за деривативами, зокрема ф'ючерсними контрактами, форвардними контрактами, контрактами «своп» та опціонами тощо (за винятком випадків, коли такі контракти укладаються для операційної діяльності підприємства або виплати класифікуються як фінансова діяльність). |
379 |
30 |
|
Витрачання на надання позик |
3275* |
Підприємства (крім фінансових установ) відображають виплати коштів для надання авансів і позик, пов'язаних з інвестиційною діяльністю. |
377 |
30 |
|
Iнші платежі |
3290 |
Iнші платежі, для відображення яких за ознаками суттєвості неможливо виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу Звіту. |
37 |
30 |
|
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності |
3295 |
3200 + 3205 + 3215 + 3220 + 3225 + 3230 + 3250 +/- (3255 + 3260 + 3270 + 3275 + 3290) |
|
|
|
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності |
|
|
||
|
Надходження від: |
|
|
|
|
|
власного капіталу |
3300 |
Сума надходжень коштів від розміщення акцій та інших операцій, що приводять до збільшення власного капіталу. |
30 |
42 |
|
отримання позик |
3305 |
Отримання грошей у зв'язку з виникненням боргових зобов'язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов'язань, не пов'язаних з операційною й інвестиційною діяльністю). |
30 |
50 |
|
інші надходження |
3340 |
Iнші надходження грошей, для відображення яких за ознаками суттєвості неможливо було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу Звіту про рух грошових коштів. |
30 |
685 |
|
Витрачання на: |
|
|
|
|
|
викуп власних акцій |
3345 |
Грошові виплати на придбання (викуп) власних акцій. |
45 |
30 |
|
погашення позик |
3350 |
Суми грошей, витрачених на повернення раніше отриманих запозичень. |
60 |
30 |
|
сплату дивідендів |
3355 |
Суми дивідендів, виплачених грошима. |
67 |
30 |
|
сплату відсотків |
3360* |
Суми коштів, використаних на сплату відсотків за користування позиковим капіталом, використаним y фінансовій діяльності, окрім сум сплачених відсотків, які капіталізуються. |
684 |
30 |
|
сплату заборгованості з фінансової оренди |
3365* |
Сума сплаченої заборгованості з фінансової оренди. |
611 |
30 |
|
інші платежі |
3390 |
Iнші грошові витрачання, для відображення яких за ознаками суттєвості неможливо було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу форми №3. |
37 |
30 |
|
Чистий рух коштів від фінансової діяльності |
3395 |
3300 + 3305 + 3340 - (3345 + 3350 + 3355 + 3360 + 3365 + 3390) |
|
|
|
Чистий рух коштів за звітний період |
3400 |
3195 + (-) 3295+ (-) 3395 |
|
|
|
Залишок коштів на початок року |
3405 |
Рядок 1165 графи 3 Балансу |
|
|
|
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів |
3410 |
Сума збільшення або зменшення (наводиться в дужках) залишку коштів у результаті перерахунку іноземної валюти під час зміни валютних курсів протягом звітного періоду. |
945 |
30 |
|
Залишок коштів на кінець року |
3415 |
3405 +(-) 3400 +(-) 3410 |
|
|
|
* Додаткові статті, що наводяться за бажанням. |
||||
***