Декларація з податку на прибуток за 9 місяців 2023 року: як звітуємо?

Хто подає декларацію з податку на прибуток за 9 місяців 2023 року?

Декларацію з податку на прибуток подають платники, які зазначені у п. 133.1 ПКУ та які одночасно з цим зобов’язані подавати квартальну декларацію. Зокрема, це:

• резиденти України – суб’єкти господарювання, юридичні особи, які перебувають на загальній системі оподаткування і відповідно є платниками податку на прибуток, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний період перевищує 40 млн грн;
• юридичні особи, які утворені відповідно до законодавства інших країн (іноземні компанії) та мають місце ефективного управління на території України, за умови, що їхній річний дохід перевищує 40 млн грн;
• нерезиденти – юридичні особи, які утворені в будь-якій організаційно-правовій формі та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України, за умови, що їхній річний дохід перевищує 40 млн грн;
• нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України, та інші нерезиденти, на яких покладено обов’язок сплачувати податок на прибуток у порядку, встановленому розділом ІІІ ПКУ, за умови, що їхній річний дохід перевищує 40 млн грн.

Звертаємо увагу, що всі перелічені суб’єкти, якщо вони утворені у 2023 році, мають перший річний звітний період і тому квартальні декларації з податку на прибуток не подають (п. 137.5 ПКУ).

Може бути така ситуація: минулого 2022 року дохід платника був менше ніж 40 млн грн, а за підсумками 9 місяців 2023 року він вже досяг такого обсягу. Подавати декларацію за 9 місяців 2023 року ще не потрібно, адже доходний критерій визначається саме за річний період. Може статися, що до кінця 2023 року, у четвертому кварталі, річний дохід зменшиться (внаслідок збитків, знижок або повернень тощо), і річний обсяг доходу за 2023 рік буде меншим ніж 40 млн грн. Тому дивимося тільки на річний обсяг доходу за минулий рік.

Неприбуткові організації, які порушили умови пп. 133.4.1 і пп. 133.4.2 ПКУ, подають Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року (або з початку визнання організації неприбутковою, якщо таке визнання відбулося пізніше) до останнього дня місяця, в якому вчинено таке порушення. Звіт подається у строк для місячного звітного періоду – до 20 числа місяця, наступного за тим місяцем, в якому сталося порушення. Така неприбуткова організація вилучається з Реєстру та вважається платником податку на прибуток для потреб оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення, і до кінця цього року подає квартальну декларацію з податку на прибуток і фінансову звітність . Це передбачено пп. 133.4.3 ПКУ. Докладніше про це – тут.

Коли та куди подавати декларацію

Платники податку на прибуток, у яких річний дохід за минулий рік від будь-якої діяльності перевищує 40 млн грн та які коригують фінрезультат на різниці, визначені ПКУ, звітують щокварталу за І квартал, півріччя, три квартали, рік.

Відповідно до пп. 49.18.2 ПКУ податкові декларації подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу (у тому числі в разі сплати квартальних авансових внесків) протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Для декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2023 року граничний строк подання настає 9 листопада 2023 року.

Податкове зобов’язання, визначене у декларації з податку на прибуток, сплачується протягом 10 к. д., наступних за останнім днем граничного строку для подання декларації (п. 57.1 ПКУ). Тож граничний термін сплати податку на прибуток за 9 місяців 2023 року – 19 листопада 2023 року, яке припадає на неділю. Зауважимо, що п. 57.1 ПКУ передбачає перенесення строку сплати на перший наступний операційний день (у цьому випадку це буде 20 листопада 2023 року), але краще не відкладати цю справу на останній день.

Згідно з п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок, він звільняється від відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Це стосується, зокрема, дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ПКУ.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, зокрема щодо подання декларації та сплати податку на прибуток, та перелік документів на підтвердження затверджено наказом Мінфіну від 29.07.2022 №225. Докладніше про це – у наших матеріалах:

• Мінфін затвердив порядок визнання неможливості виконання податкових обов’язків під час війни
• Не змогли подати заяву про неможливість виконувати податкові обов'язки до 30 вересня: які наслідки?

Податкову декларацію платник податків подає за звітний період контролюючому органу, в якому перебуває на обліку за основним місцем.

Зверніть увагу: у разі зміни податкової адреси, пов'язаної зі зміною адміністративного району, декларація подається і податок сплачується за попереднім місцем податкової адреси (неосновним місцем обліку) до закінчення поточного бюджетного року, а починаючи з 1 січня наступного року – за новою податковою адресою (основним місцем обліку) (пп. 2 п. 10.13 Порядку №1588). Тобто платники, які змінили місцезнаходження у ІІІ кварталі 2023 року, подають декларацію за 9 місяців 2022 року та сплачують податок ще за старим місцезнаходженням. А от річну декларацію за 2023 рік потрібно буде подавати вже за новим місцезнаходженням, тому що це станеться вже наступного 2024 року.

За якою формою подавати декларацію?

Останнім часом декларацію з податку на прибуток часто змінювали, і тепер діє форма, затверджена наказом Мінфіну від 20.02.2023 №101. Про ці останні зміни ми писали тут.

Першим звітним періодом, за який ми звітували вже за цією формою, було півріччя 2023 року – ми писали про це тут. Зараз, при звітуванні за 9 місяців, теж застосовуємо цю форму.

На вебпорталі ДПС у рубриці Електронна звітність/Платникам податків про електронну звітність/Інформаційно-аналітичне забезпечення/Реєстр електронних форм податкових документів розміщені електронні форми Декларацій (зі змінами, внесеними Наказом №101) з додатками, які приймаються з 01.07.2023 за ідентифікаторами форм:

• J0100124 – для юридичних осіб;
• F0100724 – для фізичних осіб;
• J0100924 – для інститутів спільного інвестування;
• J0100524 – для виробників сільськогосподарської продукції за рік (річний податковий (звітний) період починається з 01 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року).

Як скласти декларацію «звичайному» платнику податку на прибуток?

У цьому розділі нагадаємо, як складати декларацію суб’єкту господарювання – платнику податку на прибуток, який не є особою, що зазначена у реквізиті 10 декларації і відповідно, не проставляє позначку у цьому реквізиті. 

Алгоритм визначення оподатковуваного прибутку та складання декларації може бути таким:

1. Провести в бухобліку всі операції за 9 місяців 2023 року, визначити фінансовий результат за правилами бухобліку.
2. Розрахувати амортизацію необоротних активів, скласти додаток АМ, скоригувати фінрезультат на різниці, передбачені ст. 138 ПКУ.
3. Скоригувати отриманий фінрезультат відповідно до інших норм ПКУ, якщо це необхідно, скласти додаток РІ.
4. Скласти інші додатки до декларації, якщо це необхідно.
5. Після складання всіх необхідних додатків скласти саму декларацію.

Додатки КІК та МПЗ до декларації за 9 місяців 2023 року не додаються, ми складатимемо їх вже під час річного звітування з податку на прибуток за 2023 рік. 

Додаток ДІЯ подають тільки резиденти Дія Сіті, яких ми зараз не розглядаємо. Про декларування резидентів Дія Сіті ми писали у матеріалах:

• Нюанси заповнення декларації з прибутку резидентом Дія Сіті
• Як резидентам Дія Сіті заповнити декларацію з прибутку: відеоінструкція від ДПС
• Нюанси заповнення декларації з прибутку резидентами Дія Сіті
• Нюанси подання декларації з прибутку у разі набуття резидента Дія Сіті посеред року
• Платник податку на прибуток посеред року стає резидентом Дія Сіті: що з декларуванням?

Новий додаток ОВ подають платники, які здійснюють обмін валют. Про цю сферу діяльності ми писали у матеріалах:

• Нюанси заповнення обмінниками декларації з прибутку
• Як обмінникам заповнювати додаток ОВ до декларації з прибутку?
• Авансовий внесок з податку на прибуток у сфері обміну валют: як облікувати?

Тепер розглянемо складання декларації «звичайного» платника на прикладі.

Приклад 1. ТОВ – платник податку на прибуток сформувало такі показники діяльності за 9 місяців 2023 року – див. таблицю 1.

Таблиця 1

Дані з рахунка 79 Фінансові результати за 9 місяців 2023 року (до та після оподаткування)

За даними бухобліку, ТОВ отримало прибуток до оподаткування 1 729 000.00 грн. Тепер потрібно його скоригувати відповідно до норм ПКУ, а саме:

• амортизаційна різниця за ст. 138 ПКУ: збільшення на суму амортизації в бухобліку (рядок 1.1.1 додатка РІ = 1 256 000 грн), зменшення на суму амортизації за податковими правилами (рядок 1.2.1 додатка РІ = 988 000 грн, також подається додаток АМ), загальна сума збільшення фінрезультату – 268 000 грн;
• списано дебіторську заборгованість в сумі 114 500 грн понад резерв сумнівних боргів, яка не відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ: збільшення фінрезультату на суму такої заборгованості (рядок 2.1.3 додатка РІ = 114 500 грн), зменшення фінрезультату у рядку 2.2.3 додатка РІ не відбувається, тому що заборгованість не відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ;
• у вересні 2023 року було сплачено штраф за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в сумі 5 600 грн. Цей штраф збільшує фінрезультат у рядку 3.1.11 додатка РІ на підставі пп. 140.5.11 ПКУ.

У загальному підсумку фінрезультат за 9 місяців 2023 року збільшується на 388 100 грн (268 000 грн + 114 500 грн + 5 600 грн). Це збільшення фінрезультату відображається тільки в декларації з податку на прибуток, в бухобліку ці суми не відображаються. Оподатковуваний прибуток становить 1 729 000 + 388 100 = 2 117 100 грн, який теж відображається тільки в декларації.

На цей прибуток нараховуємо податок за ставкою 18%: 2 117 100 грн х 18% = 381 078 грн і проводимо це в бухобліку записом Дт 98 Кт 641, потім списуємо нарахований податок на фінрезультат: Дт 791 Кт 98 (для спрощення прикладу відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання не розглядаємо). Це показано у таблиці 1, у графі «Після оподаткування». Як бачимо, податок на прибуток до сплати, що нарахований в бухобліку, не дорівнює бухгалтерському фінрезультату, помноженому на 18%, і це нормально.

За підсумками півріччя ТОВ нарахувало та сплатило 124 400 грн податку на прибуток. Як заповнити декларацію з податку на прибуток за даними цього прикладу, показано у зразку.

Зразок заповнення декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2023 року за даними прикладу 1

Як скласти декларацію з податку на прибуток, якщо частину звітного періоду підприємство було на ЄП за ставкою 2%?

Спершу треба визначитися, чи треба вам подавати декларацію за 9 місяців 2023 року. Для цього потрібно визначити загальну суму доходу за 2022 рік, включаючи ті періоди, коли підприємство було на ЄП за ставкою 2%. У підрозділі 2 розділу ІІІ Інформаційного листа №4/2023 податківці пишуть, що для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період – 2022 рік:

• не перевищує 40 мільйонів гривень, встановлюється у 2023 році річний звітний період, і вони не подають декларацію за 9 місяців 2023 року;
• перевищує 40 мільйонів гривень, у 2023 році встановлюється квартальний базовий звітний період, і вони подають декларацію за 9 місяців 2023 року.

У разі зміни системи оподаткування не забувайте про перехідні операції, якщо вони у вас є. Докладніше про них ми писали тут та тут. 

Відповідно до пп. 9.12 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ платник, який у 2023 році був на ЄП за ставкою 2% та повернувся на загальну систему, складає декларацію з податку на прибуток наростаючим підсумком з початку 2023 року. Результати діяльності за період перебування на ЄП за ставкою 2% не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, тобто в рядку 02 декларації зазначається фінрезультат, сформований за серпень та вересень 2023 року.

У запитанні 2.1 підрозділу 2 розділу ІІІ Інформаційного листа №4/2023 податківці розповідають, як заповнити декларацію. При складанні декларації за 9 місяців 2023 року:

• у рядку 01 декларації зазначається обсяг доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), обчислений за всі 9 місяців, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за період, в якому платник податку перебував на ЄП за ставкою 2%;
• у рядку 02 декларації зазначається бухгалтерський фінрезультат до оподаткування, обчислений за серпень – вересень 2023 року.

Але це ще не все, адже є перехідні операції. Ми їх розглядали у цій аналітиці. 

А як тепер їх відобразити в декларації? У додатку РІ так і не додали спеціального рядка для коригувань, передбачених п. 4-1 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, тому у нас немає правильного варіанта відображення цієї різниці в декларації. Можемо запропонувати такі варіанти (звісно ж, вони неправильні, але дозволяють хоч якось скоригувати фінрезультат на перехідні різниці):

• спочатку розрахувати загальну різницю від всіх перехідних операцій – збільшуючу або зменшуючу;
• відобразити загальну суму збільшення фінрезультату у рядку 4.1.5.1 додатка РІ (сума отриманої оплати за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) на спрощеній системі), тому що він найбільш близький за змістом;
• або відобразити загальну суму зменшення фінрезультату у рядку 3.2.4 додатка РІ (збитки минулих років). У правій частині додатка РІ немає нічого подібного до наших перехідних операцій, тому обираємо найбільш «нейтральний» рядок;
• або додати чи відняти цю перехідну різницю безпосередньо до (від) бухгалтерського фінрезультату і навести отриману цифру в рядку 02 декларації.

Хоча жоден з цих варіантів не передбачений формою декларації, ми все одно отримаємо правильну суму фінрезультату з метою оподаткування у рядку 04 декларації.

Звісно, що обраний підхід потрібно буде описати у спеціальному полі декларації «Доповнення до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» і зазначити там зміст доповнення. Це давнє право платника податків, про яке податківці говорять вже багато років. 

Декілька слів про амортизацію ОЗ. Як ми зазначали у згаданій аналітиці податкову амортизацію за період перебування на ЄП за ставкою 2% треба розрахувати за правилами ст. 138 ПКУ і відобразити результати розрахунку амортизації за всі 9 місяців в додатку АМ і в додатку РІ.

У складі декларації подається також і фінансова звітність за 9 місяців 2023 року. Але як узгодити показники фінзвітності та декларації? Розглянемо на прикладі найпоширеніший випадок, коли на початок 2023 року підприємство було на ЄП за ставкою 2%, а з 1 серпня 2023 року повернулося на загальну систему. Втім, для інших періодів перебування на ЄП та на загальній системі механізм складання декларації з прибутку буде такий самий.

Приклад 2.  ТОВ перебувало на ЄП за ставкою 2% з січня по липень 2023 року, а з серпня по вересень – вже на загальній системі. ТОВ сформувало в бухобліку такі показники діяльності за 9 місяців 2023 року – див. таблицю 2. Бухгалтерський прибуток, визначений на рахунку 79 окремо за серпень – вересень, який підлягає оподаткуванню податком на прибуток, становить 892 200 грн. 

Для прикладу також візьмемо перехідну операцію, наведену у запитанні 1.1 підрозділу 1 розділу ІІІ Інформаційного листа №4/2023. За умовами цього запитання потрібно збільшити фінансовий результат на 120 000 грн і зменшити його на 78 000 грн, у кінцевому підсумку фінрезультат збільшується на 42 000 грн.

Таблиця 2

Дані з рахунка 79 Фінансові результати за різні періоди 2023 року

Зразок заповнення декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2023 року за даними прикладу 2

Як бачимо з прикладу 2, з фінансовою звітністю за 9 місяців 2023 року збігатиметься тільки рядок 01 декларації – загальна сума доходу. Як показати в декларації той факт, що фінрезультат в рядку 02 декларації зароблений за інший період – тільки у серпні й у вересні? На це запитання також немає відповіді. 

На нашу думку, є такі варіанти:

• окремо додати до декларації ще один комплект форм фінзвітності окремо за ці два місяці, хоча це і не передбачено Законом про бухоблік та Порядком №419;
• додати ще один абзац до спеціального поля декларації «Доповнення до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» і написати там, що, приміром, загальна сума фінрезультату за 9 місяців становить 3 086 000 грн, у тому числі за серпень – вересень – 892 200 грн;
• якщо платник вирішив не відображати перехідні різниці в додатку РІ, то в цьому полі потрібно написати ще й про те, що до суми бухгалтерського фінрезультату в рядку 02 декларації додано перехідні коригування, і тому значення рядка 02 становить 892 200 грн + 42 000 грн = 934 200 грн.