Державні унітарні підприємства, господарські товариства з держчасткою і комунальні унітарні підприємства повинні сплачувати дивіденди на державну частку чи частину чистого прибутку (доходу) і подавати Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку (далі – Розрахунок).
Основні нормативні документи, які регламентують сплату держдивідендів
Найважливішими є такі нормативні документи:
- Закон України від 21.09.2006 №185-V «Про управління об’єктами держвласності» (далі – Закон №185);
- Закон України від 21.05.1997 №280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» (далі – Закон №280);
- Бюджетний кодекс України (далі – БКУ);
- Податковий кодекс України (далі – ПКУ);
- Порядок відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями, затверджений постановою КМУ від 23.02.2011 №138 (далі – Порядок №138);
- наказ Мінфіну від 12.01.2021 №4 «Про затвердження форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку» (далі – Наказ №4).
Поряд з цим роз’яснення щодо окремих питань сплати держдивідендів наведені в багатьох консультаціях податкової служби.
Форма Розрахунку
Форму Розрахунку (Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку) затверджено Наказом №4. Останні зміни до форми були внесені згідно з Наказом Мінфіну від 04.11.2024 №549, з урахуванням змін, внесених Наказом Мінфіну від 26.11.2024 №607.
Але ця форма має дві електронні версії:
- для платника, на якого поширюється ст. 11 Закону №185 (тобто ця форма стосується господарських товариств з держчасткою і подається вона щороку до 01 липня року, наступного за звітним) – електронний ідентифікатор декларації – J0108410, додаткв – J0118410;
- для всіх інших платників (подається поквартально) – J0108210, додатка – J0118210.
Хто повинен подавати Розрахунок?
По-перше, державні унітарні підприємства та їх об’єднання (див. ч. 1 ст. 11-1 Закону №185). Поряд з цим у ст. 11-1 Закону №185 перелічені підприємства, які звільнені від сплати держдивідендів.
По-друге, господарські товариства, у статутному капіталі яких (див. ч. 5 ст. 11 Закону №185):
- є держчастка;
- 50% та більше належить господарським товариствам з держчасткою 100%.
По-третє, комунальні унітарні підприємства та їх об’єднання (п. 35 ч. 1 ст. 64, п. 12 ч. 1 ст. 64-1, п. 16 ч. 1 ст. 66 БКУ).
В якому розмірі сплачувати держдивіденди у 2025 році?
Про це ДПСУ докладно розповідала в листі від 01.04.2025 №8680/7/99-00-21-02-01-07.
Строки подання Розрахунку та сплати держдивідендів
Державні унітарні підприємства
Державні унітарні підприємства звітують та сплачують держдивіденди щокварталу, незалежно від річного податкового звітування з податку на прибуток (див. ч. 3 ст. 11-1 Закону №185, п. 46.2, п. 49.19 ПКУ). Розрахунок держдивідендів подається протягом 40 днів після закінчення кварталу, півріччя та трьох кварталів та протягом 60 днів після закінчення року (див. пп. 49.18.2, пп. 49.18.6 ПКУ).
Держивіденди сплачують до бюджету щокварталу протягом 10 каландарних днів, що настають за останнім днем граничного строку для подання Розрахунку (п. 46.1, п. 46.2, п. 57.1 ПКУ). Правило останнього абзацу п. 57.1 ПКУ на нього не поширюється, тобто якщо граничний строк сплати держдивідендів припадає на вихідний або святковий день, сплатити держивіденди потрібно не пізніше операційного дня, що настає перед вихідним чи святковим.
Господарські товариства
Господарські товариства зобов'язані до 1 травня року, наступного за звітним, вирішити про спрямування не менше 30% чистого прибутку на виплату держдивідендів (ч. 5 ст. 11 Закону №185).
Якщо таке рішення прийнято вчасно, вони сплачують до бюджету держдивіденди на державну частку пропорційно до її розміру у статутному капіталі, враховуючи базовий норматив (не менше 30%). Базовий норматив встановлюється окремою постановою КМУ для кожного року.
Якщо ж рішення до 1 травня не прийнято, товариства сплачують до бюджету не держдивіденди, а частину чистого прибутку, пропорційну до держчастки, але не менше 90% згідно зі ст. 19 Закону про Держбюджет на 2025 рік. Таким чином, ключовим є факт прийняття рішення до 1 травня, що обов'язково відображається у відповідному полі Розрахунку.
Господарські товариства визначають суму держдивідендів за результатами річної діяльності, оскільки їхнім звітним періодом є календарний рік (див. ч. 5 ст. 11 Закону №185, п. 46.2 ПКУ). Відповідно, вони звітують з держдивідендів щороку, подаючи річний Розрахунок до 1 липня року, наступного за звітним, незалежно від наявності зобов'язання щодо сплати дивідендів на державну частку чи частини чистого прибутку (пп. 49.18.7, п. 49.19 ПКУ).
Комунальні підприємства
Для комунальних підприємств норматив відрахувань, порядок і строки сплати встановлюються рішенням органу місцевого самоврядування (див. п. 29 ч. 1 ст. 26 Закону №280).
Якщо передбачено щоквартальне звітування, Розрахунок подають у строк квартального періоду (40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу), а за рік – 60 календарних днів (див. пп. 49.18.2, пп. 49.18.6 ПКУ).
Якщо тільки річне, – 60 календарних днів. Строк сплати – 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку для подання Розрахунку (п. 46.1, п. 46.2, п. 57.1 ПКУ).
Якщо такого рішення не встановлено, то держивіденди не сплачуються. Хоча Розрахунок потрібно подавати (див. лист ДПСУ від 09.06.2020 №9109/7/99-00-05-05-01-07). Але за неподання Розрахунку санкцій немає.
Особливості заповнення Розрахунку
Заголовна частина Розрахунку
У рядку 1 ставиться «Х» в одній з комірок «Звітний», «Звітний новий» чи «Уточнюючий».
Рядок 2 – базовий звітний період. Якщо звітування поквартальне, «Х» ставимо в комірці «Квартал». Якщо звітуємо раз на рік, помітку «Х» ставимо в комірці «Рік».
Для господарських організацій, у статутному капіталі яких є корпоративні права держави, та господарських товариств, 50 і більше відсотків акцій (часток, паїв) яких знаходяться у статутних капіталах господарських товариств, частка держави яких становить 100 відсотків, базовим звітним періодом є календарний рік.
У рядку 3 зазначається звітний (податковий) період, за який подається Розрахунок – рік, півріччя три квартали чи рік. Та зазначається відповідний рік.
Рядок 4 заповнюється в разі уточнення показників Розрахунку – зазначається звітний період, який уточнюється.
Рядок 5 – пишемо повне найменування платника згідно з реєстраційними документами.
У рядку 6 зазначаємо податковий номер. Зазначається код згідно з ЄДРПОУ або реєстраційний (обліковий) номер платника податку, який присвоюється контролюючими органами.
Тут також зазначається основний код КВЕД.
У рядку 7:
- податкова адреса;
- поштовий індекс;
- телефон;
- електронна адреса.
Під податковою адресою розуміється місцезнаходження юридичної особи, відомості про яку містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань.
Рядок 8 – найменування податкового органу, до якого подається Розрахунок. Це податковий орган за основним місцем податкового обліку.
У рядку 9 ставиться відмітка «Х» навпроти комірки з видом платника, на якого поширюється ст. 11-1 Закону №185.
У рядку 10 ставиться відмітка «Х» навпроти комірки з видом платника, на якого поширюється ст. 11 Закону №185.
У рядку 11 відображається інформація щодо рішення про спрямування частини чистого прибутку на виплату дивідендів на державну частку:
- дата прийняття;
- №;
- розмір відрахування у відсотках;
- позначка «Х», якщо рішення не прийняте.
Рядок 12 – зазначається повне найменування суб'єкта управління об'єктом(ами) державної власності та його податковий номер.
У «ЗІР» (136.01) ДПС зазначила, що це поле заповнюється обов’язково. Тут зазначається повне найменування суб’єкта управління об’єктом(ами) державної власності та його податковий номер – державними підприємствами та їх об’єднаннями, а також господарськими товариствами, у статутному капіталі яких є державна власність (повне найменування територіальної громади, яка управляє комунальним майном, та її податковий номер – комунальними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями, а також господарськими товариствами, у статутному капіталі яких є комунальна власність).
Таблиця показників.
| Код рядка | Коментар |
| 01 | Наводять обсяг чистого прибутку (доходу). Як розраховувати цей показник, ми зазначали вище, коли розглядали особливості звітування державних унітарних підприємств |
| 02 | Заповнюється господарськими товариствами енергетичної галузі, єдиним акціонером яких є держава, а також господарськими товариствами енергетичної галузі, 100 відсотків акцій (часток) яких знаходяться у статутних капіталах господарських товариств, акціонером яких є держава і володіє в них контрольним пакетом акцій та державними унітарними підприємствами енергетичної галузі |
| 03 | Сума прибутку (+/-): рядок 03.1 + рядок 03.2 + рядок 03.3 |
| 03.1 | Прибуток, отриманий внаслідок виконання законів щодо заборгованості підприємств ОПК та оптового ринку електроенергії |
| 03.2 | Прибуток «Укроборонпрому» від внесків та дивідендів, спрямований на фінансове оздоровлення, розвиток, модернізацію та інновації підприємств ОПК, а також на їх реформування |
| 03.3 | Прибуток від отримання об'єктів власності РФ та її резидентів згідно із Законом України про примусове вилучення (рядок 03.3.1 - 03.3.2 + 03.3.3) (+/-), включаючи: |
| 03.3.1 | доходи від отримання об'єктів власності РФ та її резидентів у звітному періоді; |
| 03.3.2 | витрати, пов'язані з отриманням об'єктів власності РФ та її резидентів у звітному періоді; |
| 03.3.3 | суму боргу, погашеного внаслідок примусового вилучення права вимоги як об'єкта власності РФ та її резидентів |
| 04 | Фактично отримані кошторисні доходи. Застосовуються державними енергопідприємствами, що фінансуються за кошторисом НКРЕКП |
| 05 | Фактично отримані кошторисні видатки. Застосовуються державними енергопідприємствами, що фінансуються за кошторисом НКРЕКП |
| 06 | Чистий прибуток (дохід) для сплати дивідендів/частки державі (позитивне значення (01-02-03) або (04-05)) |
| 07 | Загальний розмір статутного капіталу |
| 08 | Розмір державної частки (акцій) у статутному капіталі |
| 09 | Доля державної частки у статутному капіталі: рядок 08 : рядок 07 (коефіцієнт) |
| 10 | Норматив відрахування частини чистого прибутку (доходу) / дивідендів на державну частку (%) |
| 11 | Сума дивідендів/частки чистого прибутку до бюджету (рядок 06 х рядок 09 х рядок 10 : 100). Показник рядка 09 в формулі застосовується господарськими організаціями з державною часткою в статутному капіталі, а також господарськими товариствами, де 50%+ акцій належать товариствам зі 100% державною часткою |
| 12 | Частина чистого прибутку (доходу) за попередній період поточного року з урахуванням уточнень (рядок 11 попереднього Розрахунку). (+/-). Заповнюється державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями згідно зі статтею 11-1 Закону №185 |
| 13 | Частина чистого прибутку (доходу) / дивіденди на державну частку, що нараховується(ються) до сплати (рядок 11 - рядок 12) (+/-). Цей рядок не заповнюється в разі заповнення рядка 15 |
| 13.1 | З рядка 13 – дивіденди на державну частку за рішенням КМУ про розстрочення платежу (до 31 грудня поточного року) |
| Коригування, пов'язані зі зміною нормативу відрахування Заповнюється при зміні нормативу відрахування чистого прибутку (доходу) законом або КМУ у звітному періоді, починаючи з якого діє новий норматив (зазначається в рядку 10) |
|
| 14 | Частина чистого прибутку (доходу) за попередній період з урахуванням уточнень, розрахована за новим нормативом звітного періоду (рядок 06 х рядок 10 : 100). Заповнюється державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями згідно зі статтею 11-1 Закону №185 |
| 15 | Сума до сплати за новим нормативом (рядок 11 - рядок 14). (+/-).Заповнюється державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями згідно зі статтею 11-1 Закону №185 |
| 16 | Дивіденди до сплати за новим нормативом (позитивне/від'ємне значення (рядок 13 - рядок 13 уточненого Розрахунку)) (+/-). Докладніше див. у листі ДПС від 18.09.2023 №23127/7/99-00-21-02-01-07 |
| Виправлення помилок(ки) Заповнюється у разі самостійного виправлення помилок шляхом уточнення показників Розрахунку |
|
| 17 | Збільшення/зменшення суми дивідендів/частки чистого прибутку до сплати за уточнений період (позитивне/від'ємне значення (рядок 13 - рядок 13 уточненого Розрахунку) або рядок 17 таблиці 3 додатка ВП) (+/-) |
| 18 | Збільшення/зменшення суми дивідендів/частки чистого прибутку до сплати через зміну нормативу за уточнений період (позитивне/від'ємне значення (рядок 15 - рядок 15 уточненого Розрахунку) / (рядок 16 - рядок 16 уточненого Розрахунку) або рядок 18 таблиці 3 додатка ВП) (+/-) |
| 19 | Штраф (5%) за недоплату, відображену в наступному Розрахунку (рядок 19 таблиці 3 додатка ВП) |
| 20 | Пеня згідно з пп. 129.1.3 ПКУ або рядок 20 таблиці 3 додатка ВП. Заповнюється державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями згідно зі статтею 11-1 Закону №185 |
| 21 | Штраф (3%) за недоплату в уточненому Розрахунку ((рядок 17 + рядок 18) * 3%) |
| Інформація щодо напрямів використання вивільнених коштів Заповнюється за наявності законодавчого/урядового рішення про цільове використання чистого прибутку (доходу) / вивільнених коштів |
|
| 22 | Сума не сплаченого до бюджету чистого прибутку (доходу) / дивідендів (сума вивільнених коштів) за звітний період або рядок 21 таблиці 4 додатка ВП, |
| 22.1 | у т.ч. сума, використана за цільовим призначенням у звітному періоді, або рядок 21.1 таблиці 4 додатка ВП |
Інформація щодо напрямів використання вивільнених коштів
Заповнюється за наявності законодавчого/урядового рішення про цільове використання чистого прибутку (доходу) / вивільнених коштів:
- №з/п;
- напрями використання;
- сума, грн.
Інформація щодо законодавчих підстав для застосування зниженого/збільшеного нормативу відрахування (звільнення від сплати, зменшення/збільшення бази відрахування), розстрочення платежу:
- заголовок закону або рішення (постанови/розпорядження) КМУ;
- дата прийняття;
- номер.
Наявність додатків
Проставляється позначка «+», якщо разом з декларацією подаються додатки ВП.
Наявність поданих до Розрахунку додатків – форм фінзвітності
Додаток до Розрахунку дивідендів/частки чистого прибутку (п. 46.2 ПКУ). Фінансова звітність є невід'ємною частиною Розрахунку (позначка «+» у відповідних клітинках).
Наявність доповнення
Якщо з Розрахунком подається доповнення, відповідно, то в цьому полі зазначається його порядковий номер, зазначається зміст доповнення.
Платник може подати доповнення до декларації у довільній формі з поясненням, якщо вважає, що форма декларації не відповідає нормам ПКУ та впливає на його податкові зобов'язання (див. п. 46.4 ПКУ).
Нижня частина декларації
Зазначається інформація про керівника (уповноважену особу) та головного бухгалтера (особу, відповідальну за ведення бухгалтерського обліку):
- РНОКПП або серія (за наявності) та номер паспорта. Серія та номер паспорта зазначаються фізичними особами, які відмовились від ІПН через релігійні переконання та мають відповідну відмітку в паспорті;
- підпис;
- власне ім’я та прізвище.
Додаток ВП до Розрахунку
Цей додаток складається, якщо у звітному чи звітному новому Розрахунку уточнюються показники минулого звітного періоду. Складається він досить просто: в такому додатку наводяться правильні дані, які мали бути відображені у відповідному Розрахунку. А далі – рахується різниця між поданими (старими) і правильними (новими, зазначеними в цьому додатку) показниками.
Дані з нього переносяться до рядків 17 – 20, 22 – 22.1 Розрахунку (див. таблицю).
Проте не забувайте: самоштрафів під час війни немає!
Тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ, та пені (п. 69.38 підрозд. 10 розд ХХ ПКУ).
Отже, рядки 19 – 21 як Розрахунку, так і додатка ВП до нього наразі заповнювати не потрібно.
Зразок Розрахунку чистого прибутку скачати тут.