Індивідуальна податкова консультація ДПС України від 16.10.2025 №5508/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку складання податкової накладної / розрахунку коригування та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: чи передбачено умовний код товару для операцій з постачання програмної продукції у довіднику умовних кодів товарів.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
Відповідно до підпунктів «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та/або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.
Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Правила формування податкових зобов’язань та складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) визначено статтями 187 та 201 Кодексу.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року №2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (зі змінами), та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.
Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 Кодексу, зокрема таким реквізитом є код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП).
Форма та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267, зі змінами (далі – Порядок №1307).
Відповідно до підпункту 2 пункту 16 Порядку №1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг, зокрема до граф 3.1, 3.3 – код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП. Державна податкова служба України визначає умовні коди товарів, що відсутні в УКТ ЗЕД, та забезпечує їх оприлюднення на власному вебпорталі для використання платниками податку при складанні податкових накладних відповідно до статті 201 Кодексу.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Положення пункту 261 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, яким було регламентовано визначення поняття «програмна продукція» та особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання програмної продукції, застосовувалось до 01.01.2023.
Водночас у чинних нормах Кодексу застосовується таке поняття як «програмне забезпечення», яке відноситься до електронних послуг та, в той же час, є об’єктом авторського права.
Таким чином, при здійсненні операцій, пов’язаних з програмним забезпеченням для класифікації таких операцій слід виходити з їх сутності.
У разі якщо платник податку здійснює операції з надання прав на використання програмного забезпечення, оплата за які не вважається роялті, то така операція для цілей оподаткування ПДВ розглядається як операція з постачання послуги, тому її класифікацію необхідно здійснювати відповідно до ДКПП. Якщо ж платник не може самостійно визначити відповідний код послуги згідно з ДКПП, ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.
У разі якщо платник податку здійснює операції з постачання програмного забезпечення (передає всі виключні майнові права) і таке програмне забезпечення обліковується платником податку як товар, то для цілей оподаткування ПДВ така операція розглядається як операція з постачання товару, тому при зазначенні коду товару у податкових накладних допускається використання умовного коду 00120 «інше» відповідно до Довідника умовних кодів товарів, оприлюдненого на вебпорталі ДПС.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).