- Про що підприємство запитало ДПС?
- 24 000 грн сплачених податків у трьох областях: умови пп. 5 п. 1 Критеріїв №6954
- Чому виникає питання з територіальним врахуванням 24 000 грн?
- Місце сплати ПДФО визначає ПКУ
- ЄСВ сплачується за основним місцем обліку
- Військовий збір: сплата теж за основним місцем обліку
- Чи включаються ЄСВ та ВЗ в умови пп. 5 п. 1 Критеріїв №6954?
- Практичні висновки
Коментар до ІПК ДПС від 15.09.2026 №5504/ІПК/99-00-24-03-03
Про що підприємство запитало ДПС?
Товариство звернулося до ДПС із двома основними питаннями:
- Чи можна за працівників структурних підрозділів перераховувати за місцезнаходженням таких підрозділів не лише ПДФО, а й ЄСВ та військовий збір?
- Чи включаються ЄСВ і військовий збір до загальної суми, яка порівнюється з показником 24 000 грн для підтвердження відповідності критерію?
Питання ці задані не дарма: податки із зарплати працівників відокремлених підрозділів можуть сплачуватися двома шляхами – або самим підрозділом, або головним підприємством.
І тут виникає проблема:
- Документи до Мінекономіки на отримання/підтвердження критичного статусу подає юрособа, тобто, головне підприємство. Відокремлені підрозділи такого права позбавлені.
- Якщо податки із зарплати (і ЄСВ зверху) заплатить відокремлений підрозділ за своїм місцезнаходженням, і таких підрозділів декілька, а розташовані вони в різних областях, то факт сплати є, але платив підрозділ.
- Якщо у відокремлених підрозділів немає прав платити податки за себе і своїх працівників, то за них платить головне підприємство. Але якщо ПДФО треба платити за місцезнаходженням підрозділу (для головного підприємства це буде не основним місцем обліку), то ЄСВ та ВЗ платяться за місцезнаходженням платника, тобто, головного підприємства. Тобто, платник буде той, що треба, але бюджет не той.
Чи, можливо, в цьому немає проблеми? Давайте згадаємо, про які критерії йдеться.
24 000 грн сплачених податків у трьох областях: умови пп. 5 п. 1 Критеріїв №6954
Критерії визначення підприємств, установ та організацій, які мають важливе значення для галузей національної економіки, затверджені наказом від 24.06.2026 №6954.
Перед застосуванням окремих критеріїв слід враховувати загальну умову п. 1 Критеріїв №6954: підприємство за видом економічної діяльності має належати до сфер, у яких відповідне міністерство забезпечує формування та реалізацію державної політики, крім сфер, для яких установлено окремі правила.
А для застосування пп. 5 п. 1 Критеріїв №6954 підприємство має одночасно відповідати кільком умовам (див. таблицю 1).
Таблиця 1. Умови визнання підприємства критичним за пп. 5 п. 1 Критеріїв №6954
| Умова | Що потрібно підтвердити |
| Територія діяльності | Діяльність у трьох і більше областях України |
| Майно / місце діяльності | Документи, що підтверджують право власності або оренди нерухомого майна відповідно до вимог критерію |
| Працівники | Середня кількість застрахованих осіб – працівників за останній календарний місяць – не менше 10 осіб |
| Розрахунковий період | Останні три місяці |
| Сума платежів | Не менше 24 000 грн у кожній із щонайменше трьох областей |
| Які платежі враховує критерій | Податки, збори та платежі до державного і місцевих бюджетів, крім митних платежів, та сплачений ЄСВ |
| Підтвердження сплати | Документи з інформаційно-комунікаційної системи ДПС відповідно до вимог Критеріїв №6954 |
Чому виникає питання з територіальним врахуванням 24 000 грн?
Пп. 5 п. 1 Критеріїв №6954 охоплює податки, збори та платежі до державного і місцевих бюджетів, а також ЄСВ.
Водночас показник 24 000 грн визначено в розрізі областей. Тому для підприємства, яке працює в кількох регіонах, принципове значення має місце сплати та обліку кожного платежу. Саме це питання стало предметом ІПК ДПС від 15.09.2026 №5504/ІПК/99-00-24-03-03.
Справа в тому, що перелік платежів у місцеві бюджети не такий вже великий (ст. 10 ПКУ). До місцевих податків належать: податок на майно і єдиний податок. А до місцевих зборів належать: збір за місця для паркування транспортних засобів і туристичний збір.
Підрозділ, навіть відокремлений, бути платником ЄП не може. А отже, його платитиме головне підприємство за своєю адресою. Тому, якщо підприємство не надає турпослуг або послуг з паркування, в нього залишаються хіба податки на майно. І, звісно, ПДФО (про що далі).
Місце сплати ПДФО визначає ПКУ
Для ПДФО Податковий кодекс передбачає територіальний механізм сплати.
За пп. 168.4.3 ПКУ суми ПДФО, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого підрозділу.
Якщо юридична особа має в іншому регіоні власне або орендоване приміщення, у якому працюють наймані працівники, ПДФО сплачується до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого приміщення. Це правило застосовується і за відсутності формально створеного відокремленого структурного підрозділу. Підстава – пп. 168.4.3–168.4.4 ПКУ, п. 63.3 ПКУ та п. 7.1 Порядку №1588.
ЄСВ сплачується за основним місцем обліку
Для ЄСВ діє інший порядок.
Відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону №2464 платник ЄСВ зобов’язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника ЄСВ.
Увага!
Саме цю норму ДПС застосувала в ІПК №5504: товариству доведеться сплачувати ЄСВ за основним місцем свого обліку.
Отже, юридична особа не може на власний розсуд розподіляти ЄСВ між областями залежно від того, де працюють працівники її складів, магазинів чи інших підрозділів.
У цьому й полягає практична проблема застосування критерію №6954: ЄСВ прямо згаданий у тексті критерію, але Закон №2464 прив’язує його сплату до основного місця обліку платника, а не до місця роботи кожного працівника.
Військовий збір: сплата теж за основним місцем обліку
Для військового збору у другій половині 2026 року встановлено спеціальний порядок зарахування.
В ІПК №5504 ДПС посилається на ст. 28-2 Закону України від 10.06.2026 №4908-IX та зазначає, що з 1 липня до 31 грудня 2026 року військовий збір у повному обсязі зараховується до спеціального фонду Державного бюджету України та спрямовується на виплату грошового забезпечення військовослужбовців ЗСУ.
Але, на який би рахунок цей платіж не потрапляв, місце сплати залишається незмінним.
Увага!
ДПС зазначила, що військовий збір зараховується до спеціального фонду державного бюджету за місцезнаходженням (реєстрацією) товариства на відповідні рахунки Казначейства.
Тому підприємство не може для виконання критерію 24 000 грн довільно розподілити військовий збір між трьома областями пропорційно зарплаті працівників, які там працюють.
Чи включаються ЄСВ та ВЗ в умови пп. 5 п. 1 Критеріїв №6954?
Ось на це питання ДПС не відповіла.
Тобто, ДПС в ІПК №5504 відповіла на питання про місце сплати ЄСВ та ВЗ, але не надала роз’яснення щодо порядку їх територіального врахування для цілей критерію №6954. Тому, що надавати роз’яснення щодо наказів Мінекономіки, та ще і присвячених бронюванню – це не входить в компетенцію ДПС.
Щодо застосування самого критерію податківці рекомендували звернутися безпосередньо до Мінекономіки.
Практичні висновки
Правила сплати ЄСВ та ВЗ не узгоджуються з територіальним принципом, закладеним у Критеріях №6954.
З ПДФО ситуація найбільш зрозуміла: за наявності відповідних підрозділів або місць діяльності податок може сплачуватися до місцевих бюджетів за їх місцезнаходженням. Тому ПДФО може формувати частину необхідної суми сплачених податків в конкретній області.
Щодо ЄСВ ситуація складніша. Критерій №6954 прямо називає сплачений ЄСВ серед платежів, які враховуються, однак Закон №2464 передбачає його сплату за основним місцем обліку платника. Механізму розподілу ЄСВ між областями залежно від кількості працівників або місця їх роботи законодавство не встановлює.
Подібна проблема виникає і з військовим збором. У ситуації, розглянутій в ІПК №5504, він сплачується за місцезнаходженням товариства, тому розподілити його між областями залежно від місця роботи працівників підприємство не може.
Отже, хоча ЄСВ прямо згадується у пп. 5 п. 1 Критеріїв №6954, питання його врахування, як і врахування військового збору, саме в територіальному розрізі для підтвердження 24 000 грн у кожній області залишається неврегульованим.
Тому до появи офіційної позиції Мінекономіки або змін до Критеріїв №6954 ЄСВ і військовий збір можна буде без проблем включити до виконання критерію тільки за місцезнаходженням підприємства. В решта областях доведеться добирати іншими податками (наприклад, на майно).
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до повного тексту цієї статті без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
