Коментар до листа ДФСУ від 20.12.2017 р. №3060/6/99-99-13-02-03-15/ІПК
У коментованому листі податківці нагадують, що відповідно до пп. 165.1.19 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються витрати роботодавця на:
- обов’язковий профілактичний огляд працівника згідно з Законом № 1645;
- вакцинацію працівника, спрямовану на профілактику захворювань в період загрози епідемій відповідно до Закону № 4004.
Втім, така пільга щодо ПДФО та військового збору працює лише за наявності відповідних підтвердних документів.
Звісно, у ПКУ немає визначення терміну «медичний огляд». Тому податківці у коментованому листі звертаються до практики застосування термінів, слів та словосполучень у юриспруденції. І за їхнім роз’ясненням, медичний огляд - це огляд, який проводять медичні працівники лікувально-профілактичних закладів у визначених законом випадках з метою встановлення придатності деяких категорій працівників до роботи і запобігання професійним захворюванням.
Медичні огляди можна умовно поділити на обов’язкові та не обов’язкові.
Відповідно до ст. 21 Закону №1645 обов’язкові попередні (до прийняття на роботу) та періодичні профілактичні медичні огляди працівників окремих професій, виробництв та організацій, діяльність яких пов’язана з обслуговуванням населення і може призвести до поширення інфекційних хвороб, проводяться за рахунок роботодавців у порядку, встановленому законодавством.
Перелік професій, виробництв та організацій, працівники яких підлягають обов’язковим профілактичним медичним оглядам, порядок проведення цих оглядів та видачі особистих медичних книжок встановлено постановою КМУ від 23.05.2001 р. №559 (далі - Перелік).
На жаль, усі решта медичних оглядів, навіть, якщо вони передбачені колективним договором на підприємстві, належать до необов’язкових. А це призводить до їх неминучого оподаткування, як додаткового блага згідно з пп. "е" пп. 164.2.17 ПКУ.
Враховуючи викладене, податківці наголошують: якщо роботодавцем на рахунок закладу охорони здоров'я перераховуються власні кошти за проведення таким закладом працівникам медичного огляду, який не є обов’язковим, то вартість такого огляду включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких працівників як додаткове благо та оподатковується ПДФО на загальних підставах.
Від себе додамо ще кілька слів:
- дохід у вигляді додаткового блага оподатковується не лише 18% ПДФО, а й 1,5% військового збору;
- база оподаткування ПДФО в цьому випадку визначатиметься за допомогою «натурального» коефіцієнта, який у 2017 році становить 1,21951 (п. 164.5 ПКУ);
- утримуються такі податки з інших грошових доходів працівника (наприклад, з нарахованої йому зарплати);
- сплатити такі податки слід протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем оплати такого медичного огляду (або його фактичного проведення, якщо це було раніше) (пп. 168.1.4 ПКУ).