Момент виникнення податкових зобов'язань у щойно зареєстрованого ФОПа на спрощеній системі оподаткування є одним із ключових аспектів на старті діяльності. Порядок і строки першої сплати податків суттєво відрізняються залежно від обраної групи єдиного податку. Розглянемо детально для кожної групи, коли і як починати платити податки.
ФОП 3 групи єдиного податку: оподаткування ЄП з першого дня
Підприємці, які обирають 3 групу, перебувають у найвигіднішому становищі з точки зору простоти перехідного періоду. Так, якщо новостворений ФОП подав заяву про обрання спрощеної системи оподаткування 3 групи (ставка 5% або 3% + ПДВ) протягом 10 днів з дня державної реєстрації, він вважається платником єдиного податку з дня своєї державної реєстрації (див. пп. 298.1.2 ПКУ).
Це означає, що жодного проміжку часу на загальній системі оподаткування у такого ФОПа не виникає. Вся його діяльність з моменту реєстрації оподатковується єдиним податком за правилами для 3 групи.
А правила для 3 групи такі:
Весь дохід, отриманий з дати реєстрації, підлягає оподаткуванню ЄП за обраною ставкою (3% або 5%) та військовим збором (1%).
Перший звітний період – квартал, у якому відбулася реєстрація. Наприклад, якщо ФОП зареєстровано 15 липня, то перший звіт – це декларація за III квартал.
Перша сплата ЄП – протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за квартал. Таким чином, за дохід, отриманий з 15 липня по 30 вересня, потрібно буде сплатити ЄП до 19 листопада (включно).
ВЗ сплачується в аналогічні строки, визначені для ЄП 3 групи (див. пп. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Єдиний соціальний внесок – обов'язок зі сплати ЄСВ «за себе» виникає з дня державної реєстрації. Базу нарахування ФОП визначає самостійно (тобто на свій розсуд), але існують мінімальний та максимальний розміри місячного страхового внеску.
Мінімальний страховий внесок дорівнює добутку мінімальної заробітної плати (у 2025 році – 8 000 грн) та ставки ЄСВ 22%, тобто у 2025 році – 1 760 грн.
Максимальний страховий внесок дорівнює добутку максимальної бази нарахування ЄСВ (у 2025 році – 160 000 грн) та ставки ЄСВ 22%, тобто у 2025 році – 35 200 грн.
Термін сплати ЄСВ – до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (див. абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закон про ЄСВ).
Ось тут поблажок жодних: якщо ФОП зареєструється останнім днем місяця, наприклад 30 вересня, то сплатити ЄСВ на рівні не менш ніж мінімальний страховий внесок потрібно буде за весь вересень. Тому ФОП повинен обачно підходити до дати реєстрації.
ФОП звільняється від сплати ЄСВ «за себе», якщо він:
- зареєстрований на тимчасово окупованій території (ТОТ).
- є найманим працівником за основним місцем роботи, і роботодавець сплатив за нього ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний внесок.
Також читайте: УВАГА! У 2025 році для ФОПів сплата ЄСВ стане обов’язком
ФОПи 1 та 2 групи єдиного податку: перехідний період на загальній системі
Для підприємців 1 та 2 груп правила трохи складніші. Такий ФОП стає платником єдиного податку з першого числа місяця, наступного за місяцем державної реєстрації за умови подання заяви про перехід на спрощену систему до кінця місяця, в якому відбулася така реєстрація (див. пп. 298.1.2 ПКУ).
У зв’язку з цим виникає «перехідний період» – з моменту держреєстрації і до кінця місяця, в якому ФОП зареєструвався, він перебуває на загальній системі оподаткування.
Наприклад, якщо ФОП зареєстровано 15 липня, то платником ЄП 2 групи він стане лише з 1 серпня. Період з 15 по 31 липня ФОП перебуває на загальній системі.
Порядок оподаткування та звітування під час перебування на загальній системі
У період з дати державної реєстрації до кінця цього місяця ФОП вважається таким, що перебуває на загальній системі оподаткування. Якщо протягом цього короткого періоду підприємець отримує дохід, він оподатковується за правилами для загальної системи.
Податок з доходів фізичних осіб та військовий збір
Об'єкт оподаткування. Чистий оподатковуваний дохід – різниця між загальним доходом (виручкою) та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю (див. пп. 177.2 ПКУ).
ПДФО та ВЗ під час перебування на загальній системі
ПДФО – 18% (див. п. 177.1, п. 167.1 ПКУ), ВЗ – 5% (пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) сплачують з отриманого доходу (прибутку).
Звітність. За період перебування на загальній системі подається річна декларація протягом 60 днів після закінчення року, тобто до 1 травня (див. пп. 177.5.2 ПКУ).
Строк сплати. Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації.
Увага! Новостворений ФОП за період від дати державної реєстрації до дати переходу на спрощену систему оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для першої або другої груп, перебуває на загальній системі оподаткування та подає річну податкову декларацію протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року і самостійно сплачує суми ПДФО та ВЗ, зазначені у податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, визначеного для подання податкової декларації.
ЄСВ за період перебування на загальній системі. Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону №2464 у ФОПів-«загальників» ЄСВ нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню ПДФО. Тобто сплачувати ЄСВ треба тільки за ті місяці, у яких був отриманий оподаткований дохід (позитивна різниця між підприємницьким доходом та підприємницькими витратами). Якщо було отримано збиток або підприємницького доходу не було зовсім, то і ЄСВ за такий місяць сплачувати не потрібно!
Якщо ж оподатковуваний дохід є, то сума ЄСВ за місяць теж не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску і не може бути більшою за максимальний розмір ЄСВ. Ми їх навели вище для ФОПа-«єдинника», вони актуальні і для ФОПа-«загальника».
Звітність. ЄСВ за цей період слід показати у додатку ЄСВ1 до декларації про майновий стан та доходи.
Термін сплати ЄСВ – до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (див. абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закон про ЄСВ).
Умови звільнення від сплати ЄСВ також аналогічні тим, що встановлені для ФОПів на ЄП і наведені вище.
Також читайте: Хто з фізосіб не платить ЄСВ за себе у 2025 році?
Єдиний податок та військовий збір
Оскільки платником ЄП підприємець стає з першого числа наступного місяця, то і перший обов'язок зі сплати єдиного податку виникає саме за цей місяць.
Розмір ставки ЄП ми зараз розбирати не будемо, адже ПКУ встановлює лише максимальний розмір такої ставки, а фактичну встановлюють місцеві ради. Поговоримо про сплату та звітування.
Єдиний податок. Платники ЄП 1 та 2 груп сплачують ЄП авансом до 20 числа (включно) поточного місяця. Таким чином, якщо ФОП зареєстровано 15 липня, а платником ЄП 2 групи він буде з 1 серпня, то перший авансовий платіж з ЄП потрібно здійснити до 20 серпня.
Військовий збір сплачується аналогічно ЄП авансом і становитиме 10% від мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року. У 2025 р. це 800 грн на місяць.
Єдиний соціальний внесок
ФОП зобов'язаний сплачувати ЄСВ щоквартально у встановленому розмірі, незалежно від того, чи був дохід. Перший платіж ЄСВ платник ЄП 1, 2 груп має здійснити у складі квартального платежу за підсумками кварталу, в якому відбувся перехід на ЄП.
Перша звітність. І ЄП, і ВЗ, і ЄСВ платники 1 та 2 груп зараз відображають у складі однієї декларації з єдиного податку. Вперше подавати її треба буде за рік, у якому було набуто статус платника ЄП 1 – 2 груп (і відображати в ній треба буде лише показники, які стосуються перебування у цих групах).
Висновки
Алгоритм визначення першого податкового платежу для новоствореного ФОПа виглядає так:
- ФОП 3 групи єдиного податку. Стає платником ЄП з дати реєстрації. Перша сплата ЄП та ВЗ – за підсумками кварталу реєстрації. Перша сплата ЄСВ – також за підсумками кварталу реєстрації (до 20 числа наступного місяця), причому за місяць реєстрації ЄСВ сплачується в повному розмірі.
- ФОПи 1 та 2 групи єдиного податку. Стають платниками ЄП з 1-го числа місяця, наступного за місяцем реєстрації. Сплата ЄП та ВЗ – авансом і сплачується до 20-го числа поточного місяця. Сплата ЄСВ – поквартально. Перехідний період – загальна система. ПДФО та ВЗ – за наявності доходу. Сплата ЄСВ – за наявності доходу, але не менше мінімального розміру.
Річна податкова звітність щодо кожного періоду перебування на загальній та спрощеній системі протягом одного календарного року складається і подається окремо.