Безпечний алгоритм закриття ФОП: поради від юриста

Припинення підприємницької діяльності ФОПа умовно складається з 6 етапів:

1. Держреєстрація припинення ППД ФОП - подача заяви реєстратору (форма №12) + 24 години і ти «закритий»… в цьому і складається «секретний» алгоритм «закриття ФОП без перевірки»;
2. Закриття банківських рахунків – строк законодавством не передбачений, але на практиці рекомендується подавати заяву до банку відразу після реєстрації рішення про припинення ППД;
3. Зняття з обліку в органах ДФСУ – фактично вся процедура зводиться до проведення «ліквідаційної» перевірки (пп. 78.1.7. ПКУ) та розрахунків за її результатами або ж спливу «1095 днів» та вимозі зняти «автоматом»;
4. Зняття з обліку платників ЄСВ – також відправною точкою є перевірка органів ДФС. Ускладнює ситуацію і відсутність «строків давності», однак це не свідчить про відсутність можливостей для захисту (про це див. далі);
5. Зняття з обліку в ПФУ – важливий момент: для проведення перевірки у ПФУ є лише 10 днів з моменту отримання із ЄДР відомостей щодо реєстрації рішення про припинення ППД (з 11-го дня повноваження закінчуються – для відома);
6. Анулювання ЕЦП – тут без коментарів.

«Як говорять у нас на Колимі»: поспішиш, фіскалів насмішиш, а щоб цього не було, читаємо далі…

Не поспішайте «закриватися», якщо:

1. значні обороти (все відносно, але для ФОПів по 4-5 млн на рік – це немало, а значить «цікаво»);
2. наявність статусу ПДВ (загальновідомо, що на ПДВ усі ризики);
3. участь у «схемах» (придбання витрат у «специфічних» суб’єктів, виведення коштів з «дружніх» СГД);
4. нявність очевидних порушень законодавства (перевищення законодавчих лімітів (наприклад, 1 млн для «ПДВ», «РРО») без відповідної реєстрації, ФОП-ЄП на ІІ групі надав послуги юрособі-«загальносистемнику»);
5. наявність невиконаних зобов’язань перед контрагентами;
6. наявність дорогих активів;
7. значні надходження на непідприємницькі рахунки (з недавніх пір фіскали з однаковим «апетитом» цікавляться всіма рахунками фізосіб).

Отже, 7 раз «відмір» та 1 раз «закрий». Але і це ще не все, що необхідно знати!

Чотири омани про «закриття» та перевірки

1. «Закрився» у ЄДР та нікому нічого не винен – насправді за минулі або майбутні підприємницькі борги відповідальність несе фізособа своїм майном (навіть після припинення ППД);

2. Без перевірки ФОПа не знімуть з обліку – саме таку пісню досить часто «співають» фіскали, а деякі платники із задоволенням її «підспівують» і подають заяви про призначення перевірки + віддають «первинку» фіскалам на руки...;

3. «Пройшов перевірку – спиш спокійно» - і це не зовсім так, а точніше зовсім не так:

• сьогодні перевірка без донарахувань все одно, що балерина без пуантів;
• проведена перевірка не є гарантією відсутності повторної перевірки у майбутньому (наприклад, згідно з пп. 78.1.12 ПКУ) або ж відсутності інших претензій з боку фіскалів!

4. Не можна зареєструватися ФОПом після «закриття» в ЄДР (за умови непроведення податкової перевірки) – законом це не заборонено і про це далі.

Що дає «закриття» в ЄДР?

Три позитивні моменти: 

1. припинення обов’язку зі сплати податків, зборів, внесків та подачі декларацій/звітів на майбутнє – це основний «плюс»;
2. можливість стати на облік до ЦЗ та отримувати допомогу по безробіттю (до 07.07.2014 р. такої можливості не було аж до моменту зняття з обліку в ДФС);
3. анулює перевищення «РРОшного ліміту» для випадків повторної реєстрації підприємцем (для випадку відсутності податкової перевірки після внесення запису до ЄДР про «закриття») – природньо, що фіскали проти такого підходу (ІПК від 21.06.2018 р. №2752/ІПК/08-01-13-02-08) і вважають, що якщо 1 раз річний ліміт в 1 млн грн перевищено, то РРО «на все життя». Але на допомогу в даному випадку може прийти буквальний аналіз п. 296.10.ПКУ, відповідно до якого застосування РРО «продовжується у всіх наступних податкових періодах протягом реєстрації суб’єкта господарювання як платника єдиного податку». Тобто втрата статусу СГ автоматично призводить до анулювання перевищення «РРОшного ліміту», а відповідно життя «нового» ФОПа починається з чистого листа.

Один негативний момент - є підставою для призначення фіскальної перевірки (пп.78.1.7. ПКУ).

 Перевірка «колишнього» ФОПа: 7 важливих порад

1. «Закриття» ФОПа здійснюється без перевірки ДФС, ПФУ

Як було вже зазначено, однією з оман є те, що підприємець зобов’язаний пройти перевірку, в іншому випадку його не «ліквідують». Однак, це зовсім не так, оскільки з 07.07.2014 р. запис про «припинення ППД» реєстратор вносить протягом 24 годин з моменту подання заяви (див. ст. 26 Закону №877).

2. Не допомагайте фіскалам – вашу допомогу вони завжди оцінюють «по-своєму»

Факт призначення перевірки залежить від багатьох складових (зокрема, ризиковості профільних видів діяльності, об’ємів фінансових показників, наявності статусу платника ПДВ, участі в оптимізаційних схемах). Однак, така вірогідність збільшується, якщо ви напишете заяву про призначення перевірки та ще й надасте первинні документи у «фіскальні руки». Тому, якщо у ви маєте зайві гроші або ж вашому організму бракує гормону адреналіну, тоді цей варіант саме для вас. Для інших ж порада – якомога менше контактувати з податковою!

3. «Термінове» питання

Багатьох хвилює питання – впродовж якого терміну фіскали повинні провести перевірку?

По-перше, це не обов'язок, а право фіскалів (тобто перевірки може і не бути, а наше з вами завдання - звести таку вірогідність до мінімуму);

По-друге, раніше для перевірки передбачався місяць, на сьогодні це 1095 днів (п. 102.1 ПКУ). При цьому, за загальним правилом для запуску зазначеного терміну доцільно подавати звіти (навіть порожні), але і у разі неподання «є чим крити»:

• в пп. 102.2.1. ПКУ говорить тільки про можливості донарахувати зобов'язання у разі неподання податкових декларацій, але не згадується про право провести перевірку за рамками 1095 днів);
• п. 44.3. ПКУ зобов'язує платника зберігати первинні документи впродовж 1095 днів з моменту граничного терміну для подання звітності (у разі її неподання) – даний строк не підлягає зупиненню, поновленню, перериванню...

По-третє, на жаль, правило «1095 днів» не працює для ЄСВ і це потрібно пам’ятати…

4. Порада для сміливих

Буквальний аналіз пп. 78.1.7. ПКУ свідчить про те, що на момент візиту податкових органів у них відсутнє право проводити перевірку, оскільки норма закону у якості підстави для перевірки передбачає таку обставину: «розпочато процедуру … припинення юрособи або підприємницької діяльності фізособи – підприємця…».

Отже, оскільки запис про припинення ППД був внесений до ЄДР, то процедура припинення вже завершена, а значить і підстава для перевірки відпала (до речі, це стосується й перевірки ЄСВ).

 5. Якщо «передумав»

Чи рятує повторна реєстрація ФОП від перевірки? – питання дуже спірне (в принципі як і багато інших). З одного боку, факт припинення мав місце і що було потім вже не має жодного значення, з другого – є можливість буквально трактувати положення пп. 78.1.7. ПКУ на свою користь (див. вище), а з третього – завжди є фіскальні «фантазії» (особливо у випадках, коли дуже потрібно «насолити»), які іноді мають вищу силу, ніж закон.

 6. А фіскалів на всіх не хватає...

На теперішній час склалася ситуація, при якій у податківців не вистачає трудових ресурсів для оперативного відпрацювання усіх бажаючих «ліквідуватися». Наприклад, у Харківському регіоні на сьогодні закритих, але не перевірених ФОПів більше 80 тис. Відповідно, якщо ви нічого суттєвого не натворили протягом своєї діяльності, то з контролерами можете так і не познайомитися ніколи.

 7. Якщо перевірка прийшла невчасно

• втрата документів - підстава для перенесення строків на 90 днів (п. 44.7. ПКУ). Однак, даний факт повинен бути реальним та підтверджуватись належним пакетом документів. Для тих, хто втрачає документи по 2-3 рази підряд, порада – будьте уважніші з документами, читайте ст. 358 ККУ та майте на увазі, що фіскали її теж знають.
• недопуск – добре, якщо є підстави, однак, деякі практикують і без них. Але і пам’ятайте про адмінарешти!

Корисні формули (замість висновків)

Сонний ФОП - для випадків, коли краще закриватися" не поспішати: (правило «1095 днів» + порожні звіти) * заява про припинення ППД = «no proverki» = «закриття» ФОП;

Анулювання перевищення лімітів (зокрема, РРОшного): Закриття ФОП + повторна реєстрація ФОП = «no RRO»;

Використовуємо недопуск до перевірки: Закриття ФОП = перевірка = недопуск = адмінарешти = спір про право + відсутність податкового боргу = «no admin aresht».

Андрій Тамошюнас, податковий адвокат, партнер консалтингової компанії «ADA Group»

***

Читайте також:

• ФОП припиняє свою діяльність: коли звітувати з ЄСВ?
• Як сплачувати та звітувати з ЄСВ ФОПу у разі припинення його діяльності?
• Підприємець-«загальносистемник» припиняє свою діяльність: в які строки подати ліквідаційні звіти?
• Підприємницьку діяльність припинено: чи можна отримати довідку про доходи?
• Як сплачувати ЄСВ підприємцю у разі припинення та реєстрації діяльності в одному місяці?
• Припинення підприємницької діяльності: коли ДФС зніме з обліку щодо ЄСВ?