Як оподатковується юридичною особою — платником єдиного податку дохід, отриманий у 2012 р. за надані у 2011 р. послуги, які з 01.01.2012 р. платники єдиного податку не мають права надавати? Чи може така юридична особа далі бути платником єдиного податку?
Відповідно до вимог Указу про спрощену систему, який діяв до 01.01.2012 р., базою обкладення єдиним податком є сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), фактично отримана суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок та/або в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Тобто до 01.01.2012 р. юридична особа — платник єдиного податку з метою обкладення єдиним податком повинна була враховувати всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Згідно з пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), сума кредиторської заборгованості в матеріальній або нематеріальній формі, за якою минув строк позовної давності, та вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).
Датою отримання доходу є дата надходження коштів на поточний рахунок (у касу) платника єдиного податку, дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, дата фактичного отримання платником єдиного податку безоплатно одержаних товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Податкового кодексу).
Пунктом 291.5 ст. 291 цього Кодексу встановлено перелік видів діяльності, які не можуть здійснювати платники єдиного податку.
Відповідно до п. 293.3 ст. 293 Податкового кодексу відсоткова ставка єдиного податку для 4-ї групи платників єдиного податку (юридичних осіб) встановлюється у такому розмірі:
3% — у разі сплати ПДВ згідно з Податковим кодексом;
5% — у разі включення ПДВ до складу єдиного податку.
Таким чином, сума коштів, що надійшла у 2012 р. як оплата за надані у 2011 р. послуги, які з 01.01.2012 р. платник єдиного податку не має права надавати, включається до доходу юридичною особою — платником єдиного податку в тому звітному періоді, в якому вона фактично надійшла на поточний рахунок (у касу), та обкладається єдиним податком за обраною юридичною особою у 2012 р. ставкою єдиного податку в розмірі 3 або 5%.
При цьому юридична особа — платник єдиного податку, яка отримала у 2012 р. суму коштів за надані у 2011 р. послуги, які з 01.01.2012 р. платник єдиного податку не має права надавати, може надалі перебувати на спрощеній системі оподаткування за умови, що такі послуги з 01.01.2012 р. вже не надаються.