Форму податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця затверджено Наказом Мінфіну від 19.06.2015 №578. У разі подання декларації засобами електронного зв’язку потрібно використовувати форму з кодом F0103308.
Який граничний строк подання декларації та сплати податку?
За п. 296.3 ПКУ платники ЄП ІІІ групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника ЄП у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду. Декларацію за три квартали 2023 року подають до 9 листопада 2023 року включно.
СГ, які перебувають на ІІІ групі, сплачують ЄП протягом 10 к. дн. після граничного строку подання декларації за місцем податкової адреси (п. 57.1 ПКУ). Останній термін сплати ЄП за ІІІ квартал 2023 року припадає на 19 листопада 2023 року, неділю. Відповідно до п. 57.1 ПКУ у такому разі останній термін сплати ЄП переноситься на 20 листопада 2023 року, понеділок, хоча обережні ФОПи не відкладають сплату до останнього дня.
Звільнення від відповідальності за неподання або несвоєчасне подання податкових декларацій або за несплату єдиного податку діє під час воєнного стану (пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ):
- у разі відсутності можливості своєчасного подання декларацій або сплати податку – без штрафів можна буде виконати ці обов’язки протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні;
- якщо у платника не було можливості здавати декларації та платити податок, але потім така можливість з’явилася, то без штрафу він може подати декларації та сплатити податок протягом 60 к.дн. з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей.
Відсутність можливості звітувати та платити податки треба довести, а також про неї треба повідомити податківців! Для цього подають заяву та підтвердні документи. Докладніше про це – тут і тут.
Загальні моменти щодо складання декларації платника ЄП ІІІ групи
Про те, як заповнити обов’язкові реквізити декларації з ЄП, заголовну частину декларації, розділ І про загальні показники, ми докладно писали у минулому матеріалі про річну декларацію за 2022 рік.
Розділи ІІ та ІІІ у декларації ФОПа-«єдинника» ІІІ групи заповнюють у тому разі, якщо він протягом звітного періоду (тобто у першому чи другому кварталі 2023 року) перебував у І та/або ІІ групі платників єдиного податку.
Проте в цій статті нас найбільше цікавить, як такий ФОП відображатиме доходи, які він отримав, перебуваючи у ІІІ групі, на ставці 3% або 5%.
Інформація для заповнення розділу ІV декларації береться з обліку, який потрібно було вести протягом усього року.
Нагадаємо, що з 3 січня 2023 року діє нова типова форма обліку доходів та витрат для фізосіб-«єдинників» ІІІ групи ЄП за ставкою 3%, які є платниками ПДВ. Докладніше про неї ми писали у цій новині.
ФОПи ІІІ групи ЄП за ставкою 5%, які не є платниками ПДВ, можуть вести облік у довільній формі (п. 296.1 ПКУ).
Розділ ІV «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи»
У цьому розділі обсяг доходу за звітний період розподіляється за трьома різними ставками – 3%, 5% та 15%. Почнемо з перших двох ставок.
Зрозуміло, що, перебуваючи в ІІІ групі, ФОП не може одночасно бути платником ЄП як за ставкою 3%, так і за ставкою 5%. Але змінити ставку він має право. Оскільки декларація складається наростаючим підсумком з початку року, можливим є одночасне заповнення рядків 05 та 06 розділу ІV – якщо, наприклад, у першому, другому чи третьому кварталі року платник ЄП був платником ПДВ, а потім його реєстрацію платника ПДВ було анульовано, або навпаки – на початку року він не був платником ПДВ, а потім зареєструвався.
Підвищена ставка ЄП 15% у платників ІІІ групи не застосовується до доходів, отриманих ними від провадження видів діяльності, не зазначених у Реєстрі платників ЄП. Але сам факт їх отримання зобов’язує платника ЄП перейти на загальну систему з наступного кварталу – пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ. Щодо питання, як оподатковувати такі доходи, у податківців в різні роки були різні точки зору. На думку автора, вони оподатковуються за загальною ставкою – 3% або 5%.
Якщо ФОП протягом 2023 року перебував на І або ІІ групі ЄП, отримував доходи і не сплачував ЄП за відповідні місяці, а тепер станом на 30 вересня 2023 є платником ЄП ІІІ групи, йому не потрібно наводити щомісячні авансові внески з ЄП у розділах ІІ та ІІІ декларації. А ось доходи, отримані на І чи ІІ групі, зазначити треба.
Нагадаємо, що з 01.04.2022 до 01.08.2023 платники ЄП І та ІІ груп могли не сплачувати ЄП. З 1 серпня 2023 звільнення від сплати ЄП І та ІІ групи стосується тільки деяких ФОПів – ми писали про це тут.
Приклад. У січні, лютому і березні 2023 року ФОП був на ІІ групі ЄП, податок не сплачував. З 14 березня 2023 року перейшов на ЄП за ставкою 2%, а з 1 серпня повернувся на ІІІ групу ЄП без ПДВ, отримував доходи та сплачував ЄП за ставкою 2% і 5%. За 9 місяців 2023 року ФОП отримав такі доходи:
- з 1 січня по 13 березня – 1 425 000 грн (ІІ група ЄП);
- з 14 березня по 31 липня – 8 540 000 грн (ЄП за ставкою 2%);
- з 1 серпня по 30 вересня – 1 936 000 грн (ІІІ група ЄП за ставкою 5%).
Дохід, отриманий у період перебування на ЄП за ставкою 2%, був задекларований у місячних деклараціях за березень, квітень, травень, червень та липень 2023 року, було нараховано та сплачено ЄП в сумі 170 800 грн. Цей дохід і ЄП за ставкою 2% не відображаються в декларації з ЄП за три квартали 2023 року.
Річний ліміт доходу для цілей єдиного податку визначається так:
- оскільки станом на 30 вересня ФОП є платником ЄП ІІІ групи, для розрахунку беремо річний дохід для ІІІ групи: 1 167 х 6 700 грн = 7 818 900 грн;
- дохід, отриманий на ЄП за ставкою 2%, для розрахунку ліміта не враховується;
- ФОП не застосовує правила ЄП за ставкою 2% протягом 7 місяців у 2023 році: січня, лютого, серпня, вересня, жовтня, листопада та грудня;
- річний ліміт доходу розраховуємо пропорційно відповідно до пп. 9-1.4.3 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ: 7 818 900 / 12 х 7 = 4 561 025 грн.
За даними прикладу, ФОП ще не перевищив річний ліміт: 1 425 000 + 1 936 000 = 3 361 000 грн. У наступному IV кварталі 2023 року він повинен отримати дохід не більше ніж 4 561 025 - 3 361 000 = 1 200 025 грн, щоб залишатися на ІІІ групі ЄП.
Доходи, отримані в 2023 році на ЄП ІІ групи та на ЄП ІІІ групи за ставкою 5%, відображаються в декларації таким чином – див. фрагмент декларації.
Фрагмент декларації з ЄП ІІІ групи за три квартали 2023 року
IІІ. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи
Щомісячні авансові внески, грн, коп.
ІV. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи
V. Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку
ВИСНОВКИ
- Якщо ФОП протягом деякого періоду 2023 року був на загальній системі, доходи цього періоду декларуються у річній декларації про майновий стан і доходи.
- Якщо ФОП протягом деякого періоду 2023 року був на ЄП за ставкою 2%, доходи цього періоду вже задекларовані у місячних деклараціях і повторно не декларуються.
- Якщо ФОП є платником ЄП ІІІ групи станом на 30 вересня 2023 року і в 2023 році отримував доходи за стандартними правилами ЄП, він повинен подати декларацію з ЄП ІІІ групи за три квартали 2023 року.
- У декларації з ЄП за три квартали 2023 року відображаються всі доходи, отримані з початку року під час перебування на спрощеній системі І, ІІ та ІІІ групи за стандартними ставками (тобто крім ставки 2%).