Насамперед потрібно взяти до уваги особу платника ЄП – це ФОП чи юрособа. Принципова відмінність між ними в тому, що юрособа веде бухоблік, а ФОП – ні. У самому визначенні поняття бухобліку у ст. 1 Закону про бухоблік говориться, що цей облік ведуть підприємства, а у статті 2 сказано, що цей закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України.
Одним із принципів бухобліку є принцип нарахування, за яким доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів (ст. 4 Закону про бухоблік).
У платника ЄП – юридичної особи буде два різні показники доходу – один за бухгалтерськими правилами для цілей визначення результатів діяльності, а другий – за податковими правилами для цілей оподаткування доходу єдиним податком. У ФОПів є тільки податкові правила для обчислення оподатковуваного доходу.
Юридична особа - платник єдиного податку веде бухгалтерський облік та складає фінансову звітність відповідно до НП(С)БО. Відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» дохід визнається за датою реалізації товарів, а в декларації платника єдиному податку доходом буде сума отриманих коштів, а дата реалізації товарів/послуг для цілей оподаткування значення не має (п. 292.6 ПКУ).
Тому у юридичних осіб – "єдинників" будуть розбіжності між сумою доходу у фінансовій звітності та сумою доходу за даними декларації платника єдиному податку, якщо були отримані аванси від покупців або товари/послуги реалізовані на умовах післяплати. Такі розбіжності виникають через розбіжності у правилах обчислення відповідних показників. Але якщо ДПС надішле листа про надання пояснень щодо цих розбіжностей, не варто його ігнорувати і краще надати такі пояснення.
ФОП не веде бухгалтерський облік, тому він визнає дохід на дату надходження коштів у грошовій (готівковій або безготівковій) формі відповідно до п. 292.6 ПКУ. Звісно, для власних потреб ФОП може вести облік розрахунків з отриманих авансів та заборгованості покупців за поставлені товари/послуги у довільній формі.
Ми розглянули стандартну ситуацію, коли товари/послуги реалізуються за оплату коштами. Але у "єдинників" можуть бути й інші доходи, щодо оподаткування яких виникають питання. Наприклад, ще у 2023 році ми аналізували оподаткування курсових різниць у "єдинників". Ця стаття написана у часи, коли діяла ставка ЄП 2%, але вона актуальна для всіх платників єдиного податку.