ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.07.2021 р. № 2848/ІПК/99-00-21-03-02-06
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство здійснюєпридбання засобів індивідуального захисту, дезінфекційних засобів, медичних виробів, які одночасно використовуються для створення на робочому місці санітарно-побутових умов, що повинні відповідати вимогам нормативних актів про охорону праці, та для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Правовіосновиоподаткування ПДВ встановленорозділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування податком надодану вартість звільняються такі операції:
з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;
з постачання на митній території України товарів (в тому числілікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання),
необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню та поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.
Переліктоварів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, встановлено пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповнення (далі – Перелік № 224)
Головним критерієм для застосування вищезазначеної пільги з оподаткування податком на додану вартість – є включення товару до Переліку № 224.Коди згідно з УКТЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.
Постановами Кабінету Міністрів України від 27 січня 2021 року № 54 "Про внесення змін до переліків, затверджених постановами Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 р. № 224 і 225" (далі – Постанова № 54) та постановою Кабінету Міністрів України від 7 квітня 2021 року№ 336 (далі – Постанова № 336)внесено зміни до Переліку № 224, якими уточнено окремі вимоги до засобів індивідуального захисту.
Так,змінено назву товарної позиції "Медична маска**, респіратор FFP2 або FFP3, маски, неоснащені змінними фільтрами".
Виноски "*", "**" викладено в новій редакції:
"* Підрозділ зазначається для звільнення від оподаткування податком на додану вартість лише для операцій з постачання на митній території України";
"** До позиції "медична маска" додається документ про відповідність ДСТУ EN 14683:2014 та/або EN 14683:2005.",
також доповнено виноскою "***" такого змісту:
*** До зазначеної позиції товарів додається документ про відповідність ДСТУ EN 14126:2008 та/або EN 14126:2003."
До розділу "Дезінфекційні засоби, антисептики та обладнання для проведення дезінфекції, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Переліку №224, зокрема включено дезінфекційні засоби:
дезінфікуючийзасіб для обробкиповерхонь (кодзгідноз УКТ ЗЕД 3808);
мийно-дезінфікуючий (дезінфікуючий) засіб для прання (кодзгідноз УКТ ЗЕД 3401, 3402).
До розділу "Лікарські засоби, імунобіологічні препарати та харчові продукти для спеціальних медичних цілей, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2"Преліку № 224, зокрема включено лікарський засіб Glyceryltrinitrate (код згідно з УКТ ЗЕД 3004).
Таким чином, від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу звільняються ті товари, назва яких відповідає назві товарів (медичних виробів, основних компонентів), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарських засобів, що включені до Переліку № 224, та за умови дотримання вимог, встановлених у примітках до Переліку № 224.
Щодо питання 1
Якщо вказані у зверненні товари (маски захисні медичні (хірургічні) для одноразового використання в комплектах або окремо, крем-мило ORIGAMIHorecaМолоко та мед, засіб для дезінфекції поверхонь "Бі Ем Септ", нітрогліцерин таблетки), відповідають назві товарів, зазначених у Переліку
№ 224, то операції з постачання їх на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ (за умови дотримання також інших вимог, визначених у примітках до Переліку № 224),незалежно від того, для яких цілей здійснюється таке придбання, чи такі товари будуть використовуватися для створення на робочому місці санітарно-побутових умов чи такі товари будуть використовуватися для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.
У випадку, якщо товари, які зазначені у зверненні, не відповідають вимогам Переліку № 224, операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.
Щодовідповідностіназвтоварів, вказаних у зверненні, назвамтоварів (медичнихвиробів), зазначених у Переліку № 224, ДПС рекомендуєотримативисновок у Міністерстваохорониздоров’я України.
Щодо питання 2
Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу VКодексу.
Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПКУрозділу VКодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу VКодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, для отримувача товарів/послуг є податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН).
Якщо товари, які включені до Переліку № 224, були придбані з податком на додану вартість у періоді дії режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість таких товарів, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, то суми податку на додану вартість, сплачені у вартості таких товарів, не можуть бути включені до складу податкового кредиту будь-якого звітного періоду.
Право на податковий кредит за податковою накладною, зареєстрованою в ЄРПН, виникає у покупця лише за тими товарами, за якими податок на додану вартість нараховано правомірно.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.