Оподаткування при експорті послуг у 2026 році: ПДВ, податок на прибуток та єдиний податок

1. Податок на додану вартість при експорті послуг
2. Податок на прибуток при експорті послуг
3. Оподаткування єдиним податком, коли експорт послуг здійснює "єдинник" 3-ї групи
4. Де почитати більше про бухгалтерський та податковий облік експору товарів і послуг

У попередній статті ми розглянули особливості бухгалтерського обліку операцій експорту послуг. Зараз поговоримо про оподаткування: ПДВ, податок на прибуток та єдиний податок

Податок на додану вартість при експорті послуг

Чи нараховується ПДВ у разі експорту послуг?

Відповідно до пп. «б» п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, згідно зі ст. 186 ПКУ.

Важливо!

Якщо особа, яка надає (експортує) послуги нерезиденту, є платником ПДВ і місце постачання послуг розташоване на митній території України, то така операція буде об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо особа-виконавець не є платником ПДВ, то експорт послуг не оподатковується ПДВ, навіть якщо місце постачання розташоване на митній території України.

Приклад 1

Згідно з пп. «в» п. 186.3 ПКУ для консультаційних послуг місцем постачання вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання. Тож якщо платник ПДВ надає консультаційні послуги нерезидентові, об’єкта оподаткування ПДВ не виникає, тому що місце постачання таких послуг розташоване за межами митної території України, в країні реєстрації нерезидента-отримувача послуг.

Приклад 2

Платник ПДВ надав нерезидентові послуги з розвантаження залізничних вагонів на митній території України. Згідно з пп. «а» пп.  186.2.1 ПКУ місцем постачання таких послуг є місце їх фактичного постачання. Позаяк місце фактичного постачання – на митній території України, то й місце постачання послуг – митна територія України. Отже, постачальник повинен визнати ПЗ з ПДВ на таку операцію.

ПДВ під час експорту послуг нараховують у загальному порядку. Таким чином, якщо послуга оподатковується ПДВ, у договорі, у первинних документах, якими оформляють таку операцію, потрібно зазначати в тому числі ПДВ.

Дату виникнення ПЗ з ПДВ визначають згідно зі ст. 187 ПКУ, тобто за правилом «першої події». Щоправда, для окремих видів послуг застосовують інші правила.

Приклад 3

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт можна обрати касовий метод. Для операцій фінансового лізингу дату визначають за датою фактичної передачі об’єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) у володіння та користування лізингоодержувачу (орендарю) (див. п. 187.6 ПКУ).

На дату виникнення ПЗ з ПДВ потрібно скласти ПН і зареєструвати в ЄРПН.

Які є особливості складання податкової накладної при експорті послуг?

У верхній лівій частині такої ПН у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставлять «X» і зазначають тип причини «21» (складена на постачання послуг отримувачу (покупцю) нерезиденту, місце постачання яких розташоване на митній території України) (п. 8 Порядку №1307).

У графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (ПІБ) нерезидента та через кому країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у графі «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» – умовний ІПН «500000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюють (п. 12 Порядку №1307).

Інші реквізити ПН заповнюють у загальному порядку.

Звільнені від оподаткування операції при експорті послуг

Окремі операції постачання послуг можуть звільнятися від оподаткування. Такі операції наведено у ст. 197 і підрозділах 2 та 10 розділу ХХ ПКУ.

Приклад 4

Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через митну територію України, а також з постачання послуг, пов’язаних із таким перевезенням (переміщенням) (п. 197.8 ПКУ).

На звільнені від оподаткування операції також виписують податкові накладні (див. п.  201.3 ПКУ). Причому відповідно до п. 201.5 ПКУ для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складають окремі податкові накладні.

Операції, які оподатковуються за ставкою 0%

Вони наведені в пп. 195.1.3 ПКУ. Наприклад, до них належать послуги міжнародного перевезення пасажирів і багажу.

На такі операції також складають ПН і реєструють в ЄРПН. Їх відображають у рядку 3 «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» декларації з ПДВ.

Відображення експорту послуг у декларації з ПДВ

У декларації з ПДВ експортовані послуги відображаються:

• у рядку 1.1, якщо місце постачання на митній території України і послуги оподатковуються за ставкою 20%;
• у рядку 3, якщо місце постачання на митній території України і послуги оподатковуються за ставкою 0%;
• у рядку 5, якщо місце постачання послуг за межами митної території України, або операції звільнені від оподаткування, або не є об’єктом оподаткування;
• у рядку 5.1 (з рядка 5), якщо операції звільнені від оподаткування.

У разі заповнення рядків 5 і 5.1 заповнюється також додаток 5.

Податок на прибуток при експорті послуг

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінрезультат до оподаткування, визначений у фінзвітності, скоригований на податкові різниці, за умови що платник здійснює такі коригування (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Доходи від наданих послуг збільшують (Д-т 703 К-т 791), а витрати зменшують (Д-т 791 К-т 903) фінрезультат до оподаткування. Саме такий фінансовий результат відображається в рядку 02 декларації з податку на прибуток. 

Водночас під час експорту послуг можуть виникати податкові різниці, які ми розглянули тут та тут:

• експорт послуг у контрольованих операціях, згідно зі ст. 39 ПКУ (пп. 140.5.1 ПКУ);
• експорт послуг, реалізованих на користь певних нерезидентів (пп. 140.5.5-1 ПКУ).

Оподаткування єдиним податком, коли експорт послуг здійснює "єдинник" 3-ї групи

Для юрособи – платника ЄП оподатковуваним доходом є будь-який дохід, отриманий у грошовій формі (пп. 2 п. 292.1 ПКУ).

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховують у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ).

У разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента) (п. 292.4 ПКУ).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (п. 292.6 ПКУ).

Приклад 5

19.05.2026 платник ЄП групи 3 надав послуги нерезидентові на суму 500 євро, з місцем постачання за межами митної території України, що оформлено інвойсом. Оплату отримано 25.05.2026 на банківський рахунок. Офіційний курс НБУ – 51,33 грн за 1 євро.

Оподатковуваний ЄП дохід – 25 665,00 грн (500 х 51,33).

Приклад 6

Платник ЄП групи 3 надав замовникові-нерезидентові послуги транспортного експедирування. Винагорода експедитора – 500 євро, послуги міжнародного перевезення, виконані залученим перевізником, – 2000 євро. Оплату від нерезидента отримано 25.05.2026 на банківський рахунок у сумі 2500 євро. Офіційний курс НБУ – 51,33 грн за 1 євро.

До оподатковуваного доходу включається тільки винагорода експедитора – 25 665,00 грн (500 х 51,33).

Де почитати більше про бухгалтерський та податковий облік експору товарів і послуг

• Бухгалтерський облік експорту товару у 2026 році: правила визнання доходу та проведення
• Оподаткування-2026 при експорті товарів: ПДВ, податок на прибуток, ЄП
• Бухоблік експорту послуг: правила НП(С)БО 21 та приклади проведень у 2026 році
• Інвойс на експорт послуг та робіт: як складати правильно та скільки зберігати?
• Український ФОП (3 група ЄП) надає послуги польському замовнику: які можливі варіанти оподаткування?
• Підтвердження експорту робіт, послуг: які документи мають бути у субʼєкта ЗЕД