За яким курсом НБУ розраховувати ПДФО та ВЗ з доходів у валюті: позиції ДПСУ та Верховного Суду

1. Якою датою ДПС визначає гривневу суму іноземного доходу?
2. Як Верховний Суд рахує гривневий еквівалент іноземних доходів?
3. Чому ДПС говорить саме про 31 грудня?
4. Практичні поради у разі виникнення претензій з боку ДПС
5. Де почитати більше про оподаткування іноземних доходів?
6. Де почитати більше про складнощі роботи моделлю OnlyFans?

Якою датою ДПС визначає гривневу суму іноземного доходу?

Останнім часом, читаючи роз’яснення ДПС, варто ще раз повернутися до відомої справи, пов’язаної з оподаткуванням доходів від продажу контенту на платформі OnlyFans (постанова Верховного Суду від 17.06.2026 у справі №240/22077/25). Докладно цю справу ми розглядали у цій статті.

Тоді у центрі нашої уваги перебував ключовий висновок Верховного Суду: сам по собі факт отримання міжнародної податкової інформації не є автоматичним підтвердженням отримання людиною оподатковуваного доходу і не є достатньою підставою для визначення податкових зобов'язань.

Але громадянка тоді оскаржила й порядок визначення податківцями суми оподаткованого доходу. Доходи, які брались до розрахунку, були виражені в іноземній валюті. ДПС перерахувала іноземну валюту в гривню за курсом НБУ, встановленим на 31 грудня кожного звітного року отримання, замість того, щоб брати курс на дату отримання кожного конкретного доходу. 

Як Верховний Суд рахує гривневий еквівалент іноземних доходів?

Верховний Суд у справі №240/22077/25 продемонстрував, що фіскальний підхід «загальна сума за рік за одним курсом НБУ» не має нічого спільного із правилами визначення суми оподаткованого доходу.

Нагадаємо, що усе почалося з того, як податкова служба отримала від колег із Великої Британії дані про те, що українка протягом 2020–2022 років створювала авторський контент на платформі OnlyFans і отримувала за це виплати з-за кордону.

ДПС сумувала всі показники за три роки, визначила суму «іноземного доходу» у понад 2,26 млн гривень і, виявивши відсутність річних декларацій, виписала ППР на загальну суму понад 460 тисяч гривень (ПДФО, ВЗ та штрафи).

Верховний Суд скасував рішення нижчих інстанцій і відправив справу на новий розгляд, зобов'язавши ДПС врахувати, зокрема, точну дату отримання кожного платежу, а не лише загальну річну суму.

Суть саме цього спору зводиться до єдиної норми – п. 164.4 ПКУ. Законодавець чітко встановив: доходи, отримані в іноземній валюті, перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Отже, якщо кошти у валюті зараховано на рахунок, приміром, 1 квітня, то застосуванню підлягає офіційний курс НБУ саме на 1 квітня. Застосування курсу НБУ станом на 31 грудня є прямим викривленням норми ПКУ.

Важливо!

Якщо контролюючий орган не встановив дату фактичного отримання доходу в іноземній валюті, він не може визначити об'єкт оподаткування та базу для ПДФО і військового збору. Будь-які розрахунки, зроблені без прив'язки до дати конкретної транзакції, є не більше ніж припущеннями податківців, які не можуть бути підставою для притягнення громадян до фінансової відповідальності.

Чому ДПС говорить саме про 31 грудня?

Норма п. 164.4 міститься в ПКУ досить давно. Чому ж податківці часто ігнорують її і користуються курсом НБУ на 31 грудня? Коріння цієї практики криється у фіскальних роз'ясненнях:

• «… за умови документального підтвердження дати отримання іноземних доходів (сплати податку) розрахунок ПДФО проводиться із суми доходів з іноземних джерел, отриманих протягом звітного року та перераховується у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент отримання таких доходів або сплати податку згідно з довідкою відповідного державного органу країни, де отримується такий дохід. Водночас, якщо дата отримання іноземних доходів документально не підтверджена, то податок розраховується із загальної суми доходів з іноземних джерел, отриманих протягом звітного року, при цьому такі доходи вважаються такими, що отримані у останньому календарному місяці звітного року та перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на 31 грудня звітного року». Докладно про позицію ДПС читайте у «ЗІР»;
• «… база для нарахування ПДФО з іноземного доходу у вигляді дивідендів, на яку зменшується сума річного податкового зобов’язання визначається: за умови документального підтвердження дати отримання іноземного доходу у вигляді дивідендів розрахунок ПДФО проводиться із сум таких дивідендів, отриманих протягом звітного року та перераховується у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на дату їх отримання; якщо дата отримання іноземних доходів у вигляді дивідендів документально не підтверджена, то ПДФО розраховується із загальної суми доходів з іноземних джерел, отриманих протягом звітного року, при цьому такі доходи вважаються такими, що отримані у останньому календарному місяці звітного року та перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на 31 грудня звітного року». Докладно про позицію ДПС читайте у «ЗІР» (читайте також тут).

Зверніть увагу!

Податківці будують свій алгоритм через призму спеціальних правил оподаткування іноземних доходів (п. 170.11 ПКУ, пп. 163.1.3 ПКУ) та механізму усунення подвійного оподаткування (ст. 13 ПКУ):

• Правило №1 (за наявності документів). Якщо платник має документальне підтвердження дати отримання іноземного доходу та сплати податку за кордоном, ПДФО розраховується за курсом НБУ, що діяв на дату отримання таких коштів.
• Правило №2 (за відсутності документів). Якщо у платника тимчасово відсутні підтвердні документи, він має право звернутися із заявою про перенесення строку подання декларації до 31 грудня року, наступного за звітним.

Якщо дата отримання доходу документально не підтверджена взагалі, податкові органи умовно вважають, що сукупний іноземний дохід був отриманий у останній день останнього календарного місяця звітного року, і застосовують курс НБУ станом на 31 грудня.

Іншими словами, прямої статті ПКУ, яка б говорила «якщо дату отримання доходу не підтверджено – застосовуємо курс НБУ на 31 грудня», немає. Це адміністративна практика ДПС, яка регулярно повторюється в її роз’ясненнях. І саме цей підхід ДПС застосовує під час перевірок.

Проте Верховний Суд висловився чітко: подібні припущення не замінюють обов'язку ДПС доводити факт і дату отримання доходу первинними документами. Податківці не мають права призначати дату отримання коштів на 31 грудня лише тому, що так зручно підрахувати суму доходу в гривневому еквіваленті.

Практичні поради у разі виникнення претензій з боку ДПС

1. Вимагайте деталізації транзакцій. Якщо ДПС висуває претензії на підставі даних міжнародного обміну, вимагайте надати підтвердження щодо кожної окремої дати зарахування коштів, а не загального річного показника.
2. Перевіряйте курс НБУ. Вимагайте перерахунку ПДФО та військового збору суворо на дату фактичного отримання коштів. Розрахунок «за курсом на 31 грудня» є підставою для скасування ППР.
3. Оспорюйте належність документів. Дані, отримані з-за кордону, повинні містити чітку ідентифікацію вашої особи.
4. Зберігайте власні документи. Якщо у вас є банківські виписки, довідки, виписки брокерів, договори чи інші документи, з яких видно дату зарахування/отримання – застосовується курс саме на ту дату.

Де почитати більше про оподаткування іноземних доходів?

• Оподаткування іноземних доходів: як задекларувати і не платити податки двічі
• Оподаткування іноземних доходів: що потрібно знати?
• Нюанси проведення розрахунку суми ПДФО з іноземного доходу
• Оподаткування доходів за кордоном: що варто знати українцям?

Де почитати більше про складнощі роботи моделлю OnlyFans?

• Чи може ФОП при використанні «OnlyFans» бути «єдинником»?
• Гетманцев підтримує захист моделей OnlyFans від тиску правоохоронців
• Моделі Onlyfans заборгували державі понад 380 мільйонів податків, – ДПС
• Моделі OnlyFans проти ДПС: статистика судових рішень
• Міжнародний обмін даними про доходи з онлайн-платформ не означає автоматичних штрафів: рішення Верховного Суду