Визначення:
ЗП — дохід у вигляді нарахованої (отриманої) заробітної плати;
Б — база обкладення податком на доходи фізичних осіб (р. 10 додатка 8 податкової декларації), яка визначається шляхом зменшення річної суми отриманої заробітної плати на суму єдиного соціального внеску (ЄСВ) та податкової соціальної пільги (ПСП) з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 розділу ІV Податкового кодексу України, Б = ЗП - ЄСВ - ПСП;
C — ставка податку на доходи фізичних осіб відповідно до п. 167.1 розділу ІV Податкового кодексу України;
П — річна сума податку на доходи фізичних осіб, утримана з одержаних фізичною особою доходів у вигляді заробітної плати, П = С х Б, як наслідок, С = П : Б;
В — сума (вартість) витрат платника податку — резидента (р. 11 додатка 8 податкової декларації), дозволених до включення до податкової знижки (рядок 09, але не більше рядка 10).
ПЗ — сума податку на доходи фізичних осіб, розрахована за результатами проведення перерахунку (р. 12 додатка 8 податкової декларації) у зв’язку з поданням декларації на отримання податкової знижки;
Відповідно до вимог Податкового кодексу України сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку, визначається за формулою:
ПЗ = П - ((Б - В) х С) (1)
Приклад:
Заробітна плата (ЗП) за рік — 108000 грн.
ПДФО (П) за рік (ставка 15%) — 15616,8 грн.
ЄСВ за рік — 3888 грн.
ПСП за рік — 0 грн.
Сума витрат (В) — 5000 грн.
ПЗ = 15616,8 - ((108 000 - 3888 - 0 - 5000) х 15%) = 750 грн.
У разі якщо доходи фізичної особи у вигляді заробітної плати протягом року оподатковувались за ставками ПДФО як 15%, так і 17%, порядок використання ставки податку (С) у наведеній формулі не визначений.
Шляхом підставлення значень аргументів у формулі (1) отримуємо спрощену формулу (2), в якій такий аргумент, як «ставка податку», не використовується:
ПЗ = (В : (ЗП - ЄСВ - ПСП)) х П (2)
ПЗ = (5000 : (108000 ? 3888 ? 0)) х 15616,8 = 750 грн,
або
ПЗ = В : (Б) х П.
Для проведення перерахунку потрібні такі документи (відомості):
а) довідка від працедавця (працедавців) про отриману заробітну плату, в якій відображено:
— суму нарахованої заробітної плати;
— суму утриманого із нарахованої заробітної плати єдиного соціального внеску;
— суму податкової соціальної пільги, на яку протягом року було зменшено заробітну плату для визначення бази оподаткування;
— суму податку на доходи фізичних осіб, утриману з нарахованої заробітної плати;
б) сума витрат платника податку, дозволена до включення до податкової знижки.
