При придбанні нерухомості у фізособи юрособа виступає податковим агентом

Согласно п. 172.4 НКУ при проведении операций по продаже (обмену) объектов недвижимости между физическими лицами нотариус удостоверяет соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате НДФЛ в бюджет стороной (сторонами) договора. Кроме того нотариусы ежеквартально подают в орган налоговой службы по местонахождению государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о таких договорах, включая информацию о их стоимости и сумме уплаченного налога, в порядке, установленном для налогового расчета.
В случае если физическое лицо получило доход от продажи недвижимого имущества от лиц, освобожденных от обязанностей по начислению, удержанию или уплате (перечислению) НДФЛ в бюджет, в соответствии с п. 171.2 НКУ ответственность за уплату налога в бюджет несет физическое лицо — получатель дохода.
Однако согласно с пунктами 172.7, 173.3 НКУ в случае, когда стороной договора купли-продажи, мены объекта недвижимого имущества является юридическое лицо или физлицо-предприниматель, такое лицо является налоговым агентом налогоплательщика по начислению, удержанию и уплате (перечислению) в бюджет НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком от такой продажи (обмена).
В соответствии с пп. 168.1.2 НКУ налог уплачивается (перечисляется) в бюджет налоговым агентом во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом.
И соответственно, что начисленные и выплаченные суммы при покупке недвижимого имущества у физического лица отражаются налоговым агентом — юридическим лицом в отчете по ф. №1ДФ с признаком дохода «104».
Таким образом, учитывая то, что налоговым агентом при заключении договора купли-продажи недвижимого имущества между физическим лицом и юридическим лицом является юридическое лицо, то независимо от того, что НДФЛ был уплачен физическим лицом самостоятельно до момента нотариального удостоверения договора покупки-продажи, юридическое лицо обязано выполнить функции налогового агента. При этом, во избежание двойного налогообложения юридическое лицо имеет право по решению руководителя возместить физическому лицу сумму оплаченного НДФЛ, которая, в свою очередь, подлежит налогообложению по ставкам, определенными п. 167.1 НКУ (15% и/или 17%), как дополнительное благо.
Согласно п. 172.6 НКУ в случае неосуществления нотариального действия относительно удостоверения договора покупки-продажи, мены объекта недвижимости, по которому уплачен налог, налогоплательщик имеет право на возвращение излишне оплаченной суммы на основании налоговой декларации, представленной в установленном порядке, и подтверждающих документов о фактической уплате налога.
Это подтверждает, и разъяснение ГНС Украины размещенное в ЕБНЗ: «…Згідно з пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ. Відповідно до пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 ПКУ податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.
Згідно із п. 172.6 ст. 172 ПКУ у разі невчинення нотаріальної дії щодо посвідчення договору купівлі-продажу, міни об’єкта нерухомості, за яким сплачено податок, платник податку має право на повернення надміру сплаченої суми податку на підставі податкової декларації, поданої в установленому порядку, та підтвердних документів про фактичну сплату податку.
Враховуючи те, що податковим агентом при укладанні договору купівлі-продажу земельної ділянки між фізичною особою та юридичною особою є юридична особа, то незалежно від того, що податок на доходи фізичних осіб був сплачений фізичною особою самостійно до моменту нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу земельної ділянки, юридична особа зобов’язана здійснити нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів, отриманих фізичною особою від продажу (обміну) земельної ділянки...»