ДПСУ в листі від 26.12.2025 №1434/2/99-00-21-01-01-02 розглянула питання від медичної компанії, яка надає медичні послуги фізособам.
Фізособи звертаються по медичні послуги як самостійно (кінцеві споживачі), так і через страхові компанії. В обох випадках отримувачами послуг є фізичні особи, і саме на них медична компанія складає податкові накладні за щоденними підсумками відповідно до п. 201.4 ПКУ. Чи є це правильним варіантом складання ПН?
ДПСУ відповіла, що складати ПН на фізичну особу в цьому випадку абсолютно правильно.
Податкова накладна складається на особу (у тому числі неплатника ПДВ (фізичну особу)), яка є отримувачем послуг (тобто на особу, якій фактично такі послуги надаються), у тому числі якщо оплата за такі послуги здійснюється не безпосередньо таким отримувачем, а третьою особою (наприклад, страховою компанією).
Тобто, в схемі, коли в операції задіяні три різні особи: постачальник, покупець і платник, ПН завжди складається на покупця. В даному випадку – на отримувача послуг. Незалежно від того, хто за ці послуги платить.
Але є й більш цікаве питання: скільки таких ПН має бути складено? Адже у своєму запитанні медична компанія каже, що складає одну ПН на всі медичні послуги, надані фізособам протягом дня – це ПН за щоденними підсумками операцій.
ДПСУ відповіла, що ось це неправильно.
За операціями з постачання послуг, наданих фізичним особам, оплату за які здійснює страхова компанія безпосередньо на рахунок постачальника таких послуг (медичної компанії), не може бути складена податкова накладна за щоденними підсумками операцій.
На нашу думку, це нелогічно. Адже те, що за ці послуги заплатить третя особа – страхова компанія, в ПН не зазначається. І по суті, така ПН за своїм оформленням не повинна відрізнятися від інших ПН, які складаються в разі, якщо фізична особа оплачує медичні послуги власними коштами. Тобто, це ПН на кінцевого споживача і, на нашу думку, в постачальника послуг повинно бути право скласти ПН за щоденними підсумками операцій, в якій відобразити усі послуги, надані кінцевим споживачам – фізичним особам протягом дня.
Нагадаємо, що п. 201.4 ПКУ говорить, що податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції), зокрема, у разі здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника).
Однак, як ми бачимо, ДПСУ в цьому праві постачальнику послуг відмовляє, без пояснення причин, чому. Очевидно, що проблема не в формі розрахунків – ця норма допускає оплату як готівкою, так і безготівкову (як через платіжний пристрій, так і через банк). Напевно, податківці вважають, що в разі, якщо кінцевий споживач платить за товари/послуги не сам, а за нього платить третя особа, в ПН за щоденними підсумками включати таку операцію неможна. Хоча прямої заборони такого варіанту оплати в п. 201.4 ПКУ немає. Продаж послуг кінцевому споживачу ж є, що податківці самі підтвердили в коментованому листі.
Якщо діяти за наданим роз’ясненням, медичній компанії доведеться на кожен випадок оплати послуг коштами страхової компанії складати окремі ПН на неплатника ПДВ. А ПН за щоденними підсумками складати тільки за медичними послугами, які фізособи оплатили власними коштами.
Це, звісно, приводить і до неприємного висновку щодо ПН, які були складені раніше – їх доведеться відкоригувати (зменшити на обсяг послуг, оплачених страховими компаніями). І на цей обсяг доведеться скласти та зареєструвати нові ПН, звісно, з порушенням строків реєстрації та штрафами за це.
Але що може медична компанія вдіяти в такому випадку? Лист ДПСУ має лише інформативний характер і не є нормативно-правовим актом, оскаржити його неможливо.
Тобто, якщо медична компанія з ним не згодна, вона може його ігнорувати і продовжувати складати ПН так, як робила це до цього роз’яснення. А потім отримати спір при податковій документальній перевірці. Цього ми б не радили, адже чим більше порушень виявить ДПС, тим більшим буде розмір штрафних санкцій.
Можна вчинити ще таким чином: отримати ІПК на це питання і, якщо вона матиме той самий зміст, оскаржити її в суді. Якщо суд прийме рішення на користь медичної компанії, то податківці будуть змушені змінити свою точку зору і видати нову ІПК, вже із урахуванням позиції суду.
Так чи інакше, ігнорувати це роз’яснення не варто. Треба або вже зараз виправляти ПН, або готуватися до відстоювання своєї позиції при перевірці та, можливо, в суді.