Як помилки у ПН на імпортний товар позбавляють податкового кредиту: ДПС роз'яснила застосування ст. 201 ПКУ

1. У чому полягають помилки у складанні ПН?
2. Як правильно зазначити у ПН імпортний товар?
3. Які наслідки помилки в коді УКТ ЗЕД в зареєстрованій ПН для продавця 
4. Які наслідки помилки в коді УКТ ЗЕД в отриманій ПН для покупця 
5. Як дізнатися, імпортний товар чи ні, та правильний код УКТ ЗЕД нього?  
6. Де почитати більше про ПДВ та імпорт товарів в Україну? 

Коментар до диста ДПСУ від 11.06.2026 №691/2199-00-24-01-02-02. 

При складанні податкових накладних та використанні права на податковий кредит дрібниць не існує. Яскравий приклад — заповнення ПН при продажу імпортного товару. 

Що буде, якщо замість повних 10 знаків коду УКТ ЗЕД на імпортний товар вказати лише чотири, та ще й забути поставити позначку про імпортне походження такого товару? ДПС відповіла на це запитання у листі від 11.06.2026 №691/2199-00-24-01-02-02. 

Отже, з’ясуємо позицію ДПС та наслідки забудькуватості продавця для обох сторін договору.

У чому полягають помилки у складанні ПН?

Платник ПДВ імпортував товар, а потім вирішив продати його на митній території України. Оформлюючи податкову накладну, бухгалтер припустився двох помилок:

• скоротив код УКТ ЗЕД до перших 4 знаків;
• залишив порожньою графу 3.2.1 (не поставив відмітку «Х», яка вказує на те, що товар ввезено з-за кордону).

Здавалося б, товар той самий, сума правильна, операція реальна. Але у податківців на це свій погляд.

Як правильно зазначити у ПН імпортний товар?

Податкове законодавство чітко розділяє правила для вітчизняних та імпортних товарів.

Згідно з п. 201.1 ПКУ код УКТ ЗЕД є обов'язковим реквізитом ПН. Дійсно, для українських товарів Кодекс допускає певний компроміс — зазначати код не повністю, але не менше ніж чотири перші цифри. Проте для підакцизних та імпортованих товарів це послаблення не діє!

Так, пункт 16 Порядку №1307 вимагає:

• для графи 3.1: код імпортного товару зазначається повністю на всіх етапах постачання — на рівні позиції, підпозиції, категорії чи підкатегорії (тобто всі 10 знаків відповідно до Закону України «Про Митний тариф України»);
• для графи 3.2.1: на кожному етапі ланцюжка від імпортера до кінцевого споживача в цій графі обов'язково має стояти відмітка «Х».

Які наслідки помилки в коді УКТ ЗЕД в зареєстрованій ПН для продавця 

ДПС погоджується, що продавець зобов'язаний скласти та зареєструвати ПН у встановлені терміни. При цьому ЄРПН не знає, якого походження був товар, зазначений у ПН. Тому система не бачить помилки і реєструє таку ПН. 

Але якщо ПН була зареєстрована з неправильними або з неповними даними, це треба виправляти. Інакше ризик позапланової податкової перевірки у разі скарги покупця дуже великий. 

У згаданому листі  податківці окремо наголошують, що правильність складання ПН та її реєстрації досліджується під час податкових перевірок. Якщо інспектори виявлять порушення, постачальнику все одно доведеться його виправляти. 

Невиконання податкового повідомлення-рішення контролюючого органу з попередженням про необхідність виправлення платником податків – продавцем помилок у ПН протягом 10 календарних днів, наступних за днем його отримання, – тягне за собою накладення на такого платника податку штрафу. Розмір штрафу визначає пп. 120-1.3 ПКУ. 

Увага!

Порядок заповнення розрахунку коригування, який складається для виправлення помилок у графах податкової накладної, які не вплинули на кількісні/вартісні показники, зокрема у графах 3.2.1, дивіться тут та тут. 

Які наслідки помилки в коді УКТ ЗЕД в отриманій ПН для покупця 

Зазвичай п. 201.10 ПКУ захищає покупців, зазначаючи, що дрібні помилки в обов’язкових реквізитах, які не заважають ідентифікувати операцію, її зміст, період та суму, не позбавляють права на податковий кредит. 

Але помилки з кодом УКТ ЗЕД, як свідчить коментнований лист ДПС, податківці не вважають незначними. Адже ПКУ прямо виключає код товару з переліку незначних помилок.

Офіційна позиція ДПС: 

Податкова накладна, складена з коротким кодом (4 знаки замість 10) та без позначки «Х» про імпорт, не дає змоги ідентифікувати здійснену операцію та її зміст. 

Як результат — такий документ не надає покупцю права на формування податкового кредиту.

Покупцям радимо дослухатися і попередніх роз’яснень ДПС (наприклад, тут): 

• на всіх етапах реалізації продукції до кінцевого споживача у супровідній документації, що додається до неї, на етикетці, а також у маркуванні чи іншим способом (у доступній наочній формі), прийнятим для окремих видів продукції або в окремих сферах обслуговування, покупець має можливість ознайомитися з найменуванням та місцезнаходженням виробника (виконавця, продавця);
• незалежно від того факту, що продаж товару вже здійснюється не безпосереднім імпортером, а покупцем, останній надалі при продажу, як і інші постачальники цього товару, повинен скласти податкову накладну, в якій код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається повністю.

Рекомендація для покупців:

1. Запровадьте жорсткий контроль отриманих ПН/РК. Перевіряти слід не тільки дату і суму документа, а і опис господарської операції. 
2. Не враховуйте автоматично всі зареєстровані на вас ПН. 
3. Перевіряйте номенклатуру: якщо купуєте товар, який завідомо є імпортним (наприклад, брендована іноземна техніка чи екзотичні фрукти), а в ПН бачите лише 4 знаки і відсутність відмітки «Х» — негайно вимагайте від постачальника скласти розрахунок коригування (РК) для виправлення помилки. 
4. До моменту виправлення включати таку ПН до податкового кредиту — заборонено.

Як дізнатися, імпортний товар чи ні, та правильний код УКТ ЗЕД нього?  

По-перше, коли ви купуєте товар, необхідно визначити країну походження товару. Відповідно до п. 2 ст. 36 МКУ товар вважається українським, якщо він:

• був повністю вироблений в Україні,
• пройшов достатню переробку на митній території України, що привело до виробництва нового товару,
• відповідає критеріям переробки, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

Якщо товар пройшов таку обробку або був використаний для виробництва іншої продукції, то він отримує статус українського.

Практичний висновок: 

• якщо товар імпортований без змін, – позначку «Х» потрібно ставити;
• якщо імпортний товар був використаний для виробництва іншої продукції або пройшов достатню переробку на митній території України, – він вважається українським, тому позначку «Х» ставити не потрібно.

ДПС погоджується з таким розумінням законодавства.  

По-руге, часто код УКТ ЗЕД у податкових накладних, складених на операції з реалізації імпортованого товару, доводиться змінювати через внесення митним органом змін до митної декларації. Чи втрачають покупці право на податковий кредит за податковими накладними, у яких зазначено первинний код УКТ ЗЕД?   

Загалом ДПС розглядає таку податкову накладну, що містить помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, як таку, що складена з порушенням норм ПКУ. А тому вона не може бути підставою для формування податкового кредиту платником податку – покупцем.

Щоб покупець міг розраховувати на податковий кредит, постачальнику доведеться виправити помилку шляхом складання та реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до такої податкової накладної. 

Де почитати більше про ПДВ та імпорт товарів в Україну? 

• Імпорт товарів у 2026 році: митна вартість товару, митне оформлення, оподаткування та бухоблік
• Імпорт і звільнені операції: яку вартість зазначати в додатку 4 до декларації з ПДВ
• Імпорт обладнання в митному режимі тимчасового ввезення: чи впливає на реєстрацію платником ПДВ?
• Як в декларації з ПДВ відобразити коригування заявленої митної вартості товарів?
• Імпорт безоплатно отриманих від нерезидента товарів та наслідки з ПДВ: розʼяснення від ДПС